ЛЕКЦИИ ПО ВОЗРАСТНОЙ ПСИХОЛОГИИ

МЕЖФАКУЛЬТЕТСКАЯ КАФЕДРА ПСИХОЛОГИИ

Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности

Тема 3. Стандарты аудиторской деятельности.

План лекции (4 часа)

1. Понятие стандартов аудиторской деятельности.

2. Международные аудиторские стандарты.

3. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

4. Внутрифирменные стандарты аудита.

Стандарт - официальный государственный или нормативный тех­нический документ отрасли, предприятия, формы, устанавливающий не­обходимые качественные характеристики, требования, которым должен удовлетворять данный вид продукции товара.

Стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наи­большей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу со­ответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов ау­диторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуще­ствления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надеж­ности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает опре­деленный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской про­верки.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для под­готовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на пра­во заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты явля­ются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все пред­ставители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельно­сти, поскольку они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют пользователям понимать процесс аудиторской про­верки;

- создают общественный имидж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и прекра­щением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Пробле­мы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому про­фессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего, изучают вариант ее решения в других ор­ганизациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности ау­диторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, мас­штаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методоло­гии, а также базовые принципы, которым должны следовать все предста­вители этой профессии независимо от условий, в которых проводится ау­дит.

Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на ба­зе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Между­народная федерация бухгалтеров.

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя междуна­родные стандарты; национальные стандарты; внутрифирменные стандарты.

В конечном счете цель системы стандартов достигается формирова­нием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые дета­лизируют и регламентируют единые требования к выполнению аудитор­ских проверок и оформлению аудиторских заключений.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

- обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;

- создает общественный имидж профессии.

2. Международные аудиторские стандарты

В основе Российских стандартов аудита лежат международные стан­дарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на междуна­родном уровне занимается несколько организаций, в т. ч. Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC ауди­торскими стандартами занимается Международный комитет по аудитор­ской практике (IAPC).

Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые изда­ет Комитет, преследуют двойную цель:

1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в между­народном масштабе.

Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов.

Международные стандарты аудита базируются на следующих осно­вополагающих принципах:

- аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат ауди­тора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдав­шим квалификационные экзамены;

- аудитор должен быть независим от клиента;

- аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профес­сиональной этики;

- аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей:

1. Основные постулаты - это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой общую основу стандар­тов аудиторской деятельности.

2. Общие стандарты - это определенные качества и степень квали­фикации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и про­фессионально выполнять задачи.

3. Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются аудито­ры при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля).

4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения. В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требова­ниям бухгалтерского учета.

5. Специфические стандарты (аудит международных коммерческих банков; особенности аудита малых предприятий; аудит субъектов, поль­зующихся услугами обслуживающих организаций; учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности.

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами.

В разных странах по-разному применяют международные стандар­ты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

- первая группа стандартов - это такие, которые в той или иной

стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;

- вторая группа - это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;

- к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политиче­ских и других условий для их ведения;

- четвертая группа стандартов - это стандарты, использование кото­рых в данной стране ограничено историческими тенденциями развития и национальной психологией.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизован­ного аудита требуются две принципиально различные группы регули­рующих документов:

- первая группа - законодательные акты государства;

- вторая группа - аудиторские стандарты и другие регуляторы, т. е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, кото­рым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Закон ПСАД - это качественно разные группы нормативных доку­ментов.

Создание и унификация отечественных ПСАД велись на основе ме­ждународных аудиторских стандартов. Они были вызваны насущной не­обходимостью дополнить существующие в стране нормы важными аспек­тами, уже известными из мировой теории аудита.

При разработке организации и регламента работы Совета в Положе­нии о нем, утвержденном Комиссией, наряду с другими секциями, была предусмотрена и постоянно действующая секция стандартизации ауди­торской деятельности.

Мировая практика показала, что контроль, осуществляемый профес­сиональными аудиторскими объединениями за качеством аудиторских ус­луг, оказываемых их членами, достаточно эффективен.

В таком случае одни профессионалы оценивают работу других про­фессионалов (в западном аудите это называется «проверка равным»).

Создание ПСАД в России, начатое в первой половине 90-х гг., было сложным процессом. Отечественные ПСАД разрабатывались на коллеги­альной основе, с привлечением большого круга специалистов и рассмот­рением альтернативных проектов того или иного стандарта, причем без ориентации на то, что в наше время будут предприняты попытки возведе­ния аудиторских стандартов в ранг нормативных актов.

Соблюдение действующих в той или иной стране аудиторских стан­дартов - минимальный уровень, ориентируясь на который можно судить о качестве осуществляемого аудита. В международной практике нацио­нальные ПСАД защищают аудиторов от необоснованных судебных пре­следований, поскольку утвердилось мнение, что когда профессиональное обслуживание аудиторами клиентов осуществляется без грубых наруше­ний общепринятых аудиторских стандартов, то достигается необходимое и достаточное качество аудита.

Вместе с тем реальные условия выполнения той или иной хозяйст­венной системой ее функции намного богаче и разнообразнее подобных схематических построений, которые в принципе только и могут быть пре­дусмотрены в аудиторских стандартах. Реальные условия заставляют практических аудиторов ориентироваться на общепринятые стандарты как на вспомогательный материал, который не должен довлеть над аудитором, но который должен помогать ему при проведении специальных тестов и проверок информации. Таким образом, аудитор не просто слепо ориенти­руется только на отечественные ПСАД, но, сверяясь с ними, он совершен­ствует свое профессиональное мастерство и приобретает необходимый опыт.

3. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности

Согласно ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты ауди­торской деятельности - единые требования к порядку осуществления ау­диторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопут­ствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

- федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

- внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индиви­дуальных аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обяза­тельными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении ко­торых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждают­ся Правительством РФ.

Стандарты аудиторской деятельности - это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществ­ления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Таким образом, стандарты - это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению.

Постановлениями правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. и №405 от 04.07.2003 г. утверждены шесть стандартов и пять Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Действующие федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Документирование в аудите.

3. Планирование аудита.

4. Существенность в аудите.

5. Аудиторские доказательства.

6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Внутренний контроль качества работы в аудите.

8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществ­ляемый аудируемым лицом.

9. Аффилированные лица.

10. События после отчетной даты.

11. Применимость допущения непрерывности деятельности ауди­руемого лица.

Новые стандарты носят не рекомендательный, а обязательный характер.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ №80 от 6.02.2002 г. «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» аудиторские организации и инди­видуальные аудиторы по утверждению федеральных правил аудиторской деятельности должны руководствоваться в своей деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по ау­диторской деятельности при Президенте РФ.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит их четырех взаимозависимых последовательных блоков:

1. Общие стандарты.

2. Рабочие стандарты.

3. Стандарты отчетности.

4. Прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определе­нии цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России:

- письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;

- порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых эко­номических субъектов;

- образование аудитора и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществ­ления проверок и условия работы аудиторов:

- планирование аудита;

- аудиторская выборка;

- аудиторские доказательства;

- документирование аудита;

- письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

- первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгал­терской отчетности и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составле­нию и оформлению документов по результатам проверок с целью доступ­ности информации пользователям:

- порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;

- дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем со­бытий, произошедших после даты составления и представления бухгал­терской отчетности;

- заключение аудиторской организации по специальным аудитор­ским заданиям и др.

Прочие стандарты необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны:

- особенности аудита малых экономических субъектов;

- аудит в условиях компьютерной обработки данных;

- характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъ­являемые к ним и другое.

4. Внутрифирменные стандарты аудита

Под внутрифирменными стандартами аудиторской организации по­нимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые тре­бования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержден­ные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности прак­тической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) ау­диторской деятельности.

Необходимость и порядок разработки внутрифирменных стандартов определен ст. 9 Закона «Об аудиторской деятельности» и ПСАД «Требо­вания, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организа­ций».

Согласно данным нормативных документов, аудиторская организа­ция должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключе­ниям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведе­ния аудита.

При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными

нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации профессиональных аудиторских объединений.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить националь­ным стандартам и международным стандартам.

В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департамен­ты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых - раз­работка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состоя­ния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской про­верки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки ауди­торского заключения и его оформления.

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, автор­скими в каждой аудиторской фирме, их содержание - закрытая информа­ция. Внутрифирменные стандарты - это набор внутрифирменных инст­рукций и руководств значительного объема, которые постоянно корректи­руются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять тре­бованиям:

- целесообразности - иметь практическую пользу;

- преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

- логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

- полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопро­сы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые прин­ципы и положения;

- единства терминологической базы - содержать одинаковую трак­товку терминов во всех стандартах и документах.

Требования внутренних стандартов аудиторских организаций долж­ны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами.

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций должны со­держать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуще­ствления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита.

Организация имеет право заключать со своими сотрудниками со­глашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутрен­них стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудитор­ской организации.

Значение внутрифирменных стандартов заключается в том, что оно позволяет аудиторским организациям:

- полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- сделать технологию и организацию проведения аудита более ра­циональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный кон­троль за работой ассистентов аудитора;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных дос­тижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

- обеспечить высокое качество аудиторской работы и способство­вать снижению аудиторского риска;

- детализировать профессиональное поведение аудитора в соответ­ствии с этическими нормами аудита.

Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов ауди­торской проверки.

Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологиче­ского сопровождения является необходимым показателем профессиона­лизма деятельности аудиторской организации.

В.А.БИРЮЛИН

Дата добавления: 2014-03-11; просмотров: 731; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!