ВИДЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

3.1 Внутренний и внешний аудит

Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудитосуществляется внешними, независимыми ауди­торами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с орга­низациями. Отличительной особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку, являются независимыми по отношению к экономическому субъекту (то есть не имеют на проверяе­мом экономическом субъекте никаких интересов - не являются уч­редителями, собственниками, акционерами, руководителями и ины­ми должностными лицами проверяемого экономического субъекта, а также не состоят в родстве (родите­ли, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством орга­низации и не связаны с ним служебными отношениями).

Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и выражения мнения о достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого эко­номического субъекта. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего ис­пользования финансовых ресурсов, анализом правильности ис­числения налогов, разработкой мероприятий по улучшению фи­нансового положения, оптимизации затрат и результатов дея­тельности, доходов и расходов.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими фирмами оформляются путем составления и пред­ставления письменного заключения о состоянии учета, отчетности и внутрен­него контроля в проверяемых ими организациях. Могут быть оформлены и представ­лены экономическому субъекту — заказчику внешнего аудита также различные проекты, схемы, бизнес-планы, справки и т.п. в зависимости от поставленной цели в предмете договора на проведение аудиторской (обязательной или инициативной) провер­ки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или ауди­торскую фирму для проведения проверки.

Внешний аудит направлен:

♦ на проверку и выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерских отчетов или констатацию их недостоверности;

♦ на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

♦ на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

♦ на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных ресурсов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Баланс может проверяться состав­лением альтернативного баланса на основе счетов Главной книги, что позволит аудитору констатировать возможные искажения. При этом устанавливают:

♦ все ли активы и пассивы отражены в отчетности;

♦ все ли документы использованы в отчете;

♦ насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.

Внутренний аудит осуществляется специальной службой орга­низации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Внутрен­ний аудит есть независимая деятельность в организации по про­верке ее работы в ее интересах. Фактически это развитие и со­ставная подсистема внутрихозяйственного контроля, но по со­держанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подраз­делений и материально ответственных лиц организации за вы­полнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъек­та. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита, проводимого в отдельных хозяйствующих субъектах в обязательном порядке согласно законодательству.

Потребность во внутреннем аудите все чаще и чаще возникает в средних и крупных организациях, что связано с усложнением законодательных актов, регулирую­щих механизмы экономических методов управления и экономи­ческие отношения субъектов предпринимательства с их партне­рами, сегментами и государством.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспече­нии эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имуще­ственных интересов организации и ее собственников (акционе­ров). Некоторые виды внутреннего аудита называются управлен­ческим аудитом. Управленческий аудит — это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, достижению конечно­го результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.

Внутренний аудит в организациях может решать следующие задачи:

♦ проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

♦ проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

♦ проверка наличия, состояния, правильности оценки иму­щества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременнос­ти внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджет­ные фонды;

♦ экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

♦ экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);

♦ оценка экономичности и эффективности операций организации;

♦ разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

♦ консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

♦ организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

3.2 Виды внешнего аудита

Основные виды аудита представлены в таблице.

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он прово­дится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указа­нием в федеральном законе или постановлении ПравительстваРФ.

Основная цельинициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогооб­ложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтер­ского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состоя­ния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бух­галтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автомати­зации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Проведение инициативного аудита может быть обусловлено не­сколькими причинами. Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриве­домственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вы­зывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оп­латой, нежеланием руководства новых экономических структур отно­ситься к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и те­матическим. При тематическом аудите контролю и анализу под­вергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение ин­вентаризации активов и обязательств, выборочная проверка дан­ных первичного учета или только данных, содержащихся в учет­ных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязатель­ного аудита.

Обязательный аудит осуществляется в следующих экономических субъектах:

1. По организационно-правовой форме: открытые акционерные общества.

2. По виду деятельности:

o кредитные организации, бюро кредитных историй, банки;

o страховые организации, общества взаимного кредитования;

o товарные или фондовые биржи;

o инвестиционные фонды;

o государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

3. По финансовым показателям деятельности: экономические субъекты, соответствующие хотя бы одному из следующих критериев:

- объем выручки от реализации продукции (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей;

- сумма активов баланса превышает на конец года, предшествовавшего отчетному, 20 миллионов рублей.

Для МУП законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены.

4. В иных случаях предусмотренных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Аудит финансовой отчетности заключается в проверке отчетности экономического субъекта с целью выдачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Проводится внешними независимыми аудиторами.

Аудит по специальным аудиторским заданиям направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы дого­воров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отноше­ния, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельно­стью экономического субъекта.

Порядок проведения аудита по специальным аудиторским зада­ниям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «За­ключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

К таким видам услуг можно отнести аудит по проверке отдельных статей отчетности, например состояния дебиторской и кредиторской задолженности, наличия и состояния материально-производственных запасов, основных средств. Сюда относятся и такие услуги, как:

• заключение по специальному аудиторскому заданию о бухгал­терской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтер­ской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета;

• заключение по специальному аудиторскому заданию об отчете, подготовленном за ряд смежных лет;

• заключение по специальному аудиторскому заданию, получен­ному от государственных органов.

Может проводиться как внешними, так и внутренними аудиторами в зависимости от поставленной цели.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудитпроводится на данном предприятии аудиторской фирмой впервые, что существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

В последовательном развитии аудита можно вы­делить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал соб­ственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назва­ли бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, направ­ленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудитпредусматривает экспертизу систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Аудитор может ограничиться выборочной проверкой, что позволяет значительно сократить время и затраты на аудит. В случае, если контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию действий аудиторов в большей степени в областях и объектах, где риски выше, то есть про­верка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его рабо­те. Тем самым можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и обеспечить более эффективную услугу с меньшими затратами.

3.3 Понятие и классификация сопутствующих аудиту услуг

В настоящее время аудиторская деятельность включает в себя два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутст­вующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам продаж в аудиторских организациях. И это не случайно. Именно в аудитор­ских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.

В ст. 1 п. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельно­сти» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сле­дующих услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансо­вое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представительство в су­дебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаци­онных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как иму­щественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распро­странение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудитор­ской деятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Согласно стандарту под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая ау­диторами и аудиторскими организациями помимо обязательного ау­дита. Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяет­ся наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятель­ностью.

Выполнение сопутствующих аудиту услуг требует от исполните­лей профессиональной компетентности в области аудита, бухгал­терского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяй­ственного права, экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами ау­дита следующим образом:

1) услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательного аудита:

- ведение бухг. учета;

- восстановление бухг. учета;

- составление налоговых деклараций и отчетности.

2) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной проверки:

- постановка бухг. учета;

- контроль ведения учета и составления отчетности, начисления и уплаты налогов;

- анализ ФХД;

- представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

- обучение, проведение семинаров;

- автоматизация бухг. учета;

- консультирование;

Со­гласно ст. 8 п.4 аудит не может проводиться аудиторскими организа­циями, оказывавшими в отношении этих лиц в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской про­верки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 245; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!