Допоміжні якісні характеристики
Date: 2014-03-11; view: 822.
Якісні характеристики фінансової інформації
Мета фінансової звітності
Окремі положення IAS 1 «Представлення фінансової звітності».
представити структуровану інформацію про фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі компанії для зовнішніх користувачів;
оцінити можливість компанії генерувати потоки грошових коштів та їх еквівалентів, а також строки і визначеність їх генерування;
показати результати діяльності керівництва компанії.
Основоположне припущення - безперервність діяльності:
компанія здійснює і в осяжному майбутньому продовжить здійснювати господарську діяльність;
компанія не має наміру припиняти або істотно скорочувати обсяги своєї діяльності;
При підготовці фінансової звітності керівництво має оцінити здатність підприємства продовжувати свою діяльність. Керівництво має розкрити всі невизначеності, які можуть піддати значного сумніву можливості підприємства дотримуватися принципу безперервності діяльності.
Яким чином керівництво має розкривати невизначеності, які впливають на можливість підприємства продовжувати дотримуватися принципу безперервності діяльності:
за останні чотири роки підприємство несло збитки, і його поточні зобов'язання перевищують загальну вартість його майна;
підприємство порушувало умови кредитного договору та вело переговори з відповідними фінансовими установами про продовження ними підтримки діяльності підприємства.
Зазначені факти викликають сумніви, що підприємство може продовжувати дотримуватися принципу безперервності діяльності.
Якісні характеристики – характеристики, які роблять інформацію, представлену у фінансовій звітності, корисною для користувачів.
Фундаментальні якісні характеристики:
доречність (надавати істотну інформацію, тобто ту, яка може вплинути на прийняття рішень): має прогнозну цінність (допомагає оцінювати минулі, теперішні і майбутні події); має підтверджуючу цінність (допомагає підтверджувати або виправляти минулі оцінки);
достовірність: повнота, відсутність помилок і спотворень (надійність, правдиве уявлення), нейтральність, консерватизм (обачність), превалювання сутності над юридичною формою.
зіставність:вимагає послідовного підходу до оцінки і відображенню аналогічних операцій, користувачі повинні бути проінформовані про використовувану облікову політику, про зміни в цій політиці та результати таких змін; користувачі повинні мати можливість зіставляти фінансову звітність компанії за різні періоди, щоб визначити тенденції, а також фінансову звітність різних компаній, фінансова звітність повинна включати інформацію за попередні періоди.
верифікація:тестування на достовірність (наприклад, шляхом інвентаризації, експертних оцінок тощо)
зрозумілість:передбачається, що у користувачів є достатні фінансові знання; інформація про складні питання не повинна виключатися тільки через те, що вона може виявитися надто складною для розуміння певними користувачами.
Фінансова звітність заснована на принципі нарахувань ( крім Звіту про рух грошових коштів)
Елементи фінансової звітності:
Активи:
ресурси, контрольовані компанією
в результаті подій минулих періодів
від яких компанія очікує економічні вигоди в майбутньому
Зобов'язання:
заборгованість компанії
виникла в результаті подій минулих періодів
врегулювання якої призведе до відтоку ресурсів, що містять економічну вигоду
Капітал (інвестовані кошти, чисті активи, власний капітал):
частка, що залишається
в активах компанії
після вирахування всіх її зобов'язань
Капітал = Активи – Зобов’язання
Концепція збереження фінансового капіталу:
прибуток визнається, якщо сума чистих активів на кінець періоду перевищує суму чистих активів на початок періоду після вирахувань виплат власникам;
збереження фінансового капіталу можна вимірювати в номінальних грошових одиницях або в одиницях постійної купівельної спроможності.
Концепція збереження фізичного капіталу:
прибуток визнається тільки при умові, якщо фізична виробнича потужність підприємства на кінець періоду перевищує фізичну виробничу потужність на початок періоду.
Приклад. Концепції збереження капіталу.
Чисті активи (власний капітал) компанії, що реалізує один вид товару, становили:
На 31 грудня 2011 року - 200 000 грн.
На 31 грудня 2012 року - 250 000 грн.
Загальний річний індекс роздрібних цін дорівнює 20%, ціна на цей товар виросла за рік на 25%, а на 31 грудня 2011 року індекс цін був 100.
Розрахунок прибутку за різними концепціям збереження капіталу
| Показник | Концепція збереження капіталу | ||
| Фінансового | Фізичного | ||
| Номінальна вартість | Однакова купівельна спроможність | ||
| Чисті активи на 31 грудня 2012 року | |||
| Чисті активи на 31 грудня 2011 року | (200000*1,2) | (200000*1,25) | |
| Прибуток за 2012 рік |
Дохід:
приріст економічних вигод протягом звітного періоду
у формі притоку (або збільшення) активів або зменшення зобов'язань
приводить до збільшення капіталу
не пов'язано з внесками власників
Витрати:
зменшення економічних вигод протягом звітного періоду
у формі відтоку активів або збільшення зобов'язань
що спричиняють зменшення капіталу
не пов'язаного з його розподілом між власниками (наприклад, виплата дивідендів; дивіденди не є витратами).
Оцінка елементів фінансової звітності (базиси оцінки):
| Оцінка | Активи | Зобов’язання |
| первісна вартість (історична; фактична вартість придбання) | Сума сплачених грошових коштів або їх еквівалентів в момент придбання активів (або справедлива вартість винагороди) – «Запаси», «ОЗ», «Нематеріальні активи» | Сума, отримана в обмін на зобов’язання. |
| поточна вартість (вартість переоцінки) | Сума, яку потрібно було б сплатити, якщо б такий самий або аналогічний актив купувався зараз | Сума без дисконтування, яка б була необхідна для погашення зобов’язання зараз |
| реалізована вартість (чиста вартість реалізації, заміщення) | Сума, яку можна отримати в даний час від продажу активу в нормальних умовах («Запаси») | Вартість погашення (недисконтована вартість, яку передбачається витратити для погашення зобов’язань в нормальних умовах) |
| приведена (дисконтована) вартість | Поточна вартість майбутніх чистих грошових потоків, які, як передбачається, будуть створюватися активом. | Поточна вартість майбутнього чистого вибуття грошових коштів для погашення зобов’язань |
Фінансова звітність загального призначення – звітність, призначена для користувачів, які не мають можливості вимагати звітність, що відповідає їх конкретним інформаційним потребам
Включає (повний комплект ):
Звіт про фінансовий стан на дату закінчення періоду
Звіт про сукупний прибуток за період (звіт про прибутки і збитки)
Звіт про зміну в капіталі за період
Звіт про рух грошових коштів
Примітки, що складаються з короткого огляду основних принципів облікової політики та іншої пояснювальної інформації
Не включає:
Звіти директорів
Описи та аналіз, здійснені керівництвом, а також інші подібні елементи, що включаються у фінансовий або річний звіт
Обліковий цикл –послідовність етапів облікового процесу від аналізу господарських операцій до складання фінансової звітності і закриття рахунків.
Складається з наступних етапів:
1. Аналіз операцій на основі первинних документів
2. Реєстрація операцій в Головному журналі
3. Перенесення проводок в Головну книгу
4. Коригування (трансформація) рахунків в кінці звітного періоду за допомогою складання трансформаційної таблиці
5. Закриття рахунків наприкінці звітного періоду
6. Складання фінансової звітності на основі трансформаційної таблиці
Методика складання трансформаційної таблиці (на прикладі задачі).
Сальдо рахунків ресторану Майка Хілла на 31 грудня 2012 року, у.о.:
Каса 2000
Рахунки до отримання 2800
Продукти 1500
Газові балони 2500
Передплачена орендна плата 36000
Обладнання 30 000
Накопичений знос обладнання 2500
Рахунки до оплати 4000
Статутний капітал 10 000
Нерозподілений прибуток 38 800
Витрати по заробітній платі 30 000
Витрати по орендній платі 18 000
Витрати на продукти 40000
Витрати на знос устаткування 2500
Дохід від реалізації 110000
Наприкінці звітного періоду Майк виявив, що:
1. Він ще не зареєстрував дохід від 30 грудня. Загальна сума за рахунком склала 20 000 у.о., з яких 10 000 у.о. були внесені в якості передоплати. Передоплата також не була зареєстрована.
2. Сальдо за рахунком «Передплачена орендна плата» складається з орендної плати, виплаченої 1 жовтня 2012 за 6 місяців вперед.
3. Він ще не визнав витрати і зобов'язання по заробітній платі, яка має бути виплачена за грудень. Загальна сума заробітної плати до виплати становить 10 000 у.о.
4. Не списав балони з газом. Балони були придбані 10 грудня (5 балонів за 2 500 у.о.). На 31 грудня 2 балони ще стояли на складі.
5. Не врахував 4000 у.о., які він взяв з каси 31 грудня на свої власні потреби.
(При індивідуальній формі власності – вилучення капіталу, а не витрати по заробітній платі.).
Складаємо корегуючі бухгалтерські проведення:
| № | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Дебет | Кредит |
| Він ще не зареєстрував дохід від 30 грудня. Загальна сума за рахунком склала 20 000 у.о., з яких 10 000 у.о. були внесені в якості передоплати. Передоплата також не була зареєстрована. | Каса Доход від реалізації Рахунки до отримання Доход від реалізації | |||
| Сальдо за рахунком «Передплачена орендна плата» складається з орендної плати, виплаченої 1 жовтня 2012 за 6 місяців вперед. | Витрати по орендній платі Передплачена орендна плата | |||
| Він ще не визнав витрати і зобов'язання по заробітній платі, яка має бути виплачена за грудень. Загальна сума заробітної плати до виплати становить 10 000 у.о. | Витрати по заробітній платі Заборгованість перед робітниками по заробітній платі | |||
| Не списав балони з газом. Балони були придбані 10 грудня (5 балонів за 2 500 у.о.). На 31 грудня 2 балони ще стояли на складі. | Витрати на газові балони Газові балони | |||
| Не врахував 4000 у.о., які він взяв з каси 31 грудня на свої власні потреби. | Вилучення капіталу Каса |
Трансформаційна таблиця:
| Назва рахунку | Пробний баланс до коригування | Корегувальні проведення | Пробний баланс після коригування | Звіт про прибутки і збитки | Звіт про фінансовий стан | |||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| |
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1
«Представление финансовой отчетности»
(с незначительными сокращениями)
Цель
1 Настоящий стандарт устанавливает основу для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. В настоящем стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию.
Сфера применения
2 Предприятие должно применять настоящий стандарт при подготовке и представлении финансовой отчетности общего назначения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).
3 Признание, оценка и раскрытие конкретных операций и других событий являются предметом рассмотрения других МСФО.
4 Настоящий стандарт не регламентирует структуру и содержание сокращенной промежуточной финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Тем не менее, на такую финансовую отчетность распространяется действие пунктов 15–35. Настоящий стандарт в равной мере применяется ко всем предприятиям, включая те, что представляют консолидированную финансовую отчетность, и те, что представляют отдельную отчетность предприятия, в значении, определенном в МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».
5 В настоящем стандарте использована терминология, которая подходит для коммерческих предприятий, включая коммерческие предприятия государственного сектора. Если предприятия частного или государственного сектора, осуществляющие некоммерческую деятельность, применяют настоящий стандарт, им, возможно, потребуется внести изменения в наименования отдельных статей финансовой отчетности и самих отчетов.
Определения
7 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.
Практически невозможно. Применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) – это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят из:
(a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
(b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS); и
(c) разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).
Существенный - Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание, могут быть определяющим фактором.
Оценка того, могут ли пропуск или искажение информации повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности и, следовательно, быть существенными, требует рассмотрения характеристик этих пользователей. Пункт 25 «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» указывает на то, что«предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области бизнеса и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием». Поэтому при оценке необходимо учитывать, насколько обосновано можно предположить, что будет оказано влияние на экономические решения пользователей с такими характеристиками.
Примечания содержат информацию, дополняющую данные отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отдельного отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в капитале и отчета о движении денежных средств. Примечания включают описания или детализированные расшифровки статей, раскрытых в указанной отчетности, а также информацию о статьях, не подлежащих признанию в отчетности.
Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.
Компоненты прочего совокупного дохода включают:
(a) изменения прироста стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
(b) актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с пунктом 93A of МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
(c) прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);
(d) прибыли и убытки при повторной оценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (см. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);
(e) эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39).
Собственники - это держатели инструментов, классифицируемых как долевые.
| <== previous lecture | | | next lecture ==> |
| Теоретичні аспекти єдиного соціального внеску принципи, об’єкти для оподаткування | | | Отражение арендных операций в учете и отчетности арендатора. |