Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Пример:

Организация оказывает услуги по сбору мебели. По данным БУ организация за 9 месяцев 2013 г. получила выручку по обычным видам деятельности в сумме 1,416 млн. р., в т.ч. НДС 216 тыс.

В августе 2013 г. организация получила от единственного учредителя 120 тыс. р. на пополнение оборотных средств.

В сентябре того же года бухгалтер обнаружил ошибку. В отчетности за прошлый год не были отражены доходы в виде причитающегося % по договору займа. Сумма неучтенных % составила 15 000 р. Бухгалтер отразил эту сумму по кредиту счета 91 в составе доходов прошлых лет.

Общая сумма расходов организации за 9 месяцев 2013 года составила 1 350 тыс. р., из них расходы на безвозмездное оказание услуг детскому дому составили 68 000 р. Кроме того, были произведены выплаты работникам не предусмотренные трудовым договором. Сумма таких выплат составила 90 000 р.

Таким образом, общая сумма доходов организации за 9 месяцев 2013 г. составила

1 416 000 – 216 000 + 12 000 + 15 000 = 1 335 000

Сумма осуществленных расходов 1 350 000 р. превысила сумму доходов. Убыток по данным БУ составил 1 335 000 – 1 350 000 = 15 000

В НУ за этот же отчетный период были отражены доходы от реализации в сумме

1 200 000 р. без учета НДС (1 416 000 – 216 000).

Поступления от учредителя в сумме 120 000 р. не были учтены в составе доходов на основании подпункта 11 п. 1ст. 251 НК. Доходы в виде причитающихся за 2012 г. процентов по договору займа (15 000 р.) были отражены в уточненной декларации за 2012 г. В НУ за 9 месяцев 2013 г. такие доходы не отражались согласно нормам п. 1 ст. 54 НК.

При формировании налоговой базы в нее не были включены расходы на оказание безвозмездных услуг детскому доктору, а также выплаты, не предусмотренные трудовыми договорами.

Общая сумма расходов составила 1 350 000 – 68 000 – 90 000 = 1 192 000

Таким образом, величина налоговой базы за 9 месяцев 2013 г. составила

1 200 000 – 1 192 000 = 8 000

В налоговой декларации была начислена сумма налога на прибыль

8 000 х 20 % = 1 600

При отражении налога на прибыль в БУ по правилам ПБУ 18 был начислен УДНП, исходя из суммы бухгалтерского убытка

Д 68/_приб. К 99 15 000 х 20 % = 3 000

Затем были выявлены разницы по расходам, отраженные в БУ и НУ. Сумма доходов, не учтенных в целях налогообложения составила

120 000 + 15 000 = 35 000

дал учредитель %, выявленные в этом году

Эти суммы признаны отрицательной постоянной разницей, поскольку они привели к уменьшению налоговой базы по сравнению с финансовым результатом в БУ и никогда не будут зачтены в НУ.

Начислен ПНА

Д 68/_{прибыль} К 99/_ПНА 135 000 х 20 % = 27 000 – начислен ПНА на сумму отрицательной постоянной разницы по доходам за 3 квартал 2013 г.

В НУ не были признаны расходы, отраженные в БУ в сумме

68 000 + 90 000 = 158 000

детский дом выплаты, не предусмотренные в договоре

Эти суммы являются положительными постоянными разницами, поскольку они привели к увеличению налоговой базы по сравнению с финансовым результатом в БУ, и не будут учтены для целей налогообложения в последующих периодах. На них начислен ПНО

Д 99/_ПНО К 68/_{прибыль} 158 000 х 20 % = 31 600

После начисления ПНА и ПНО обороты по Д сч. 68 составили 3 000 + 27 000 = 30 000

Оборот по К сч. 68 = 31 600.

В итоге по счету 68 сформировалось кредитовое сальдо в размере

31 600 – 30 000 = 1 600

Эта сумма совпадает с суммой налога на прибыль, начисленной по правилам главы 25 НК в налоговой декларации за 9 месяцев 2013 г.

Дата добавления: 2014-09-08; просмотров: 527; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!