Експертне дослідженні операцій з доходами та фінансовими результатами діяльності господарюючих суб'єктів.

Date: 2015-10-07; view: 490.

Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», доходи – збільшення економічних вигід у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників); витрати – зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками); прибуток – перевищення доходів звітного періоду над витратами звітного періоду; збиток – перевищення витрат звітного періоду над доходами звітного періоду.

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою передбачається послідовне зіставлення доходів і витрат. Загальні правила формування інформації про доходи та витрати встановлені Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», 16 «Витрати», які застосовуються підприємствами і організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форми власності.

Отже, під фінансовим результатом розуміють кінцевий результат – чистий прибуток (збиток) від діяльності суб'єкта господарювання. Як свідчить практика, велика кількість порушень допускається в ході здійснення операцій, пов'язаних з формуванням доходів та фінансових результатів діяльності суб'єктів господарювання.

Основними завданнями, які виконуються в процесі судово-бухгалтерської експертизи операцій, пов'язаних із формуванням доходів та фінансових результатів, є:

1. Перевірка правильності визначення і відображення в обліку доходів за видами діяльності: доходи від операційної діяльності; доходи від фінансової діяльності; доходи від інвестиційної діяльності; доходи від надзвичайної діяльності.

2. Перевірка правильності визначення і відображення в обліку доходів за джерелами надходження: доходи від реалізації продукції, товарів, основних засобів, інших активів; доходи від реалізації послуг; нереалізовані доходи тощо.

3. Перевірка правильності визначення і відображення в обліку доходів за періодом надходження.

4. Перевірка правильності визначення і відображення в обліку доходів за періодом визнання.

5. Установлення причин, що сприяли корисливим зловживанням.

Основними об'єктами судово-бухгалтерської експертизи в дослідженні операцій, пов'язаних з формуванням доходів та фінансових результатів підприємства, є:

1) обсяги виробництва та реалізації продукції, товарів, інших активів у разі дослідження результатів від операційної діяльності;

2) обсяги інвестицій, характер та види здійснених фінансових операцій за експертизи результатів фінансової діяльності;

3) витрати на виробництво продукції;

4) інші операційні витрати;

5) розрахунок собівартості продукції;

6) первинна документація з обліку доходів та фінансових результатів;

7) дані бухгалтерського обліку і звітності;

8) регістри аналітичного та синтетичного обліків тощо.

Таким чином, об'єктами експертного дослідження фінансових результатів діяльності підприємства є:

- визнання та правова регламентація: легітимний – нелегітимний;

- повнота відображення в системі обліку та фінансовій звітності;

- склад за сегментами;

- склад за видами діяльності;

- додержання нормативно-правового забезпечення методології відображення фінансового результату в системі обліку та фінансовій звітності;

- тенденції розвитку .

Загалом дані про фінансовий результат підприємства (порівняння доходів і витрат) є одним з найпростіших об'єктів для фальсифікації. Це пов'язано зі значною кількістю документів, рахун­ків обліку, що використовуються для їх визначення і відображення. Тому перед бухгалтером-експертом постає завдання з'ясувати правильність відображення і зіставлення доходів і витрат (рис. 14.1).
Методичні прийоми та методика проведення судово-бухгалтерської експертизи фінансових результатів діяльності підприємства включають:

1) розрахунково-аналітичні (економічний аналіз; аналітичні та статистичні розрахунки; економіко математичні);

2) документальні (відповідність відображених операцій вимогам чинного законодавства; формальна й арифметична перевірка документів, в яких відображається здійснення господарських операцій, регістрів аналітичного та синтетичного обліку, фінансової звітності; зустрічна перевірка документів; логічний контроль правильності відображення взаємозв'язаних операцій та ін.);

3) органолептичні (контрольні заміри робіт; технологічні експертизи; суцільні (безперервні) спостереження тощо);

4) прийоми узагальнення, оцінювання і реалізації результатів експертизи (аналітичне групування доказів; групування проміжних результатів експертизи; узагальнення результатів дослідження та складання висновку експерта; розробка пропозицій з профілактики правопорушень; вручення висновку бухгалтера експерта правоохоронним органам; реалізація пропозицій із профілактики правопорушень; реалізація результатів експертизи у суді).

Загалом дані про фінансовий результат підприємства (порівняння доходів і витрат) є одним з найпростіших об'єктів для фальсифікації. Це пов'язано зі значною кількістю документів, рахунків обліку, що використовуються для їх визначення і відображення. Тому перед бухгалтером експертом постає завдання визначити правильність відображення і зіставлення доходів і витрат.

Фінансовий результат може бути значно спотворений у результаті:

1) неправильного визначення собівартості реалізованої продукції (віднесення до її складу витрат, що покриваються за рахунок фінансового результату діяльності, завищення норм витрат сировини та матеріалів, неправомірного завищення норм списання від природних втрат, завищення цін на сировину та матеріали, використаних у виробництві, неправильність списання понаднормативних витрат, неправильний розподіл загальновиробничих витрат та ін.);

2) на рахунках бухгалтерського обліку:

- неповноти відображення отриманих підприємством доходів;

- помилок у розрахунку податку на прибуток;

- неточного відображення отриманих штрафів, пені, неустойки;

- неправомірного списання дебіторської заборгованості до завершення терміну позовної давності;

- завищення витрат на позареалізаційні операції (сплачені штрафи, фінансові витрати, втрати від інвестиційної діяльності, надзвичайних подій).

Таким чином, судово-бухгалтерська експертиза фінансових результатів діяльності підприємства є одним з найтриваліших процесів. Вона потребує перевірки не лише окремих сторін діяльності підприємства, а всієї сукупності операцій, оскільки вони формують фінансовий результат діяльності суб'єкта господарювання.

Рис. 6.1. Схема формування фінансового результату
на рахунках бухгалтерського обліку