Налогооблагаемая

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров

Резервный метод

В тех случаях, когда таможенная стоимость не может быть определена перечисленными ме­тодами, или в ситуации, когда таможенный орган считает, что они не могут быть использованы для определения таможенной стоимости, то при­меняется так называемый резервный метод, т.е. используется мировая практика.

Применяя резервный метод, таможенный орган Российской Федерации предоставляет де­кларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможен­ной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

—цена на товары на внутреннем рынке страны
экспорта (страны вывоза);

—цена товара, поставляемого из страны его
вывоза в третьи страны;

—цена на внутреннем рынке Российской Фе­
дерации на товары, произведенные в Российской
Федерации;

—иные расходы, нежели расчетная стоимость,
которая была определена для идентичных или
однородных товаров;

—цена, которая предусматривает принятие
для таможенных целей наивысшей из двух альтер­
нативных стоимостей;

— произвольные или фиктивные стоимости.
Итак, мы рассмотрели все возможные методы

определения таможенной стоимости ввозимого

товара. Отметим, что таможенную стоимость товара декларант определяет самостоятельно, однако кон­троль над правильностью определения таможенной стоимости осуществляют таможенные органы, про­изводящие таможенное оформление товара.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) ввоз товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации представляет собой объект налогообложения по НДС.

В том случае, если таможенный режим, в котором товары ввозятся на территорию Россий­ской Федерации, предполагает уплату налога на таможне, то налоговая база для исчисления налога по общему правилу исчисляется как сумма следу­ющих составляющих:

—таможенная стоимость ввозимых товаров;

—таможенная пошлина, подлежащая уплате;

—сумма акциза, подлежащего уплате (при
условии ввоза подакцизных товаров).

Однако из этого правила есть два исключения — это ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных в соответствии с таможенным режи­мом переработки на таможенной территории, и ввоз товаров без таможенного контроля и тамо­женного оформления.

Для большей наглядности схему, которая поможет определить, как рассчитывается налого­облагаемая база при ввозе товаров, можно пред­ставить в виде следующей таблицы:

Вид ввоза , тттт/-.
_________ _________________ база по НДС_____________

Ввоз товаров на таможен- Таможенная стоимость това-ную территорию Российс- ра + таможенная пошлина, кой Федерации в таможен- подлежащая уплате, + сумма ном режиме, предусмат- акциза (по подакцизным то-ривающем уплату НДС (в варам), подлежащего уплате соответствии с положения-

мист. 151 НКРФ)_____________________________

Ввоз продуктов переработ- Стоимость переработки ки товаров, ранее вывезен­ных для переработки вне таможенной территории

I

Российской Федерации

Ввоз товаров, в отношении Стоимость товаров, вклю-

которых в соответствии с чая затраты на их доставку

международным догово- до границы Российской

ром отменен таможенный Федерации + сумма акциза

контроль и таможенное (по подакцизным товарам),

оформление подлежащего уплате

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налог на добавленную

стоимость выступает в качестве таможенного платежа, поэтому в отношении таких операций наряду с нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ действуют нормы таможенного законодател ьства.

Наряду с тем, что таможенная стоимость то­вара является одной из составляющих налоговой базы для расчета НДС, она сама представляет на­логовую базу для расчета таможенной пошлины.

В соответствии со ст. 3 Закона № 5003-1 став­ки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ. В общем случае для целей исчисления таможенных пошлин, налогов при­меняются ставки, действующие надень принятия таможенной декларации таможенным органом (п. 1 ст. 325 ТК РФ).

В случае ввоза подакцизных товаров сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется в соответствии с требованиями ст. 194 НК РФ.

Исходя из этого приведем формулы для рас­чета суммы налога на добавленную стоимость, которые могут использовать декларанты для оп­ределения суммы НДС, подлежащего уплате.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следую­щей формуле:

С_НДС = (С_Т + П_С+А_С)Н,

где С — сумма налога на добавленную стои­мость;

С_т — таможенная стоимость ввозимого товара;

П_с — сумма ввозной таможенной пошлины;

А_с — сумма акциза;

Я — ставка налога на добавленную стоимость в %.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисля­ется по формуле:

С_НДС = (С_Т + П_С)Н,

где С_ндс — сумма налога на добавленную стои­мость;

С_т — таможенная стоимость ввозимого товара; П_с — сумма ввозной таможенной пошлины; Н— ставка налога на добавленную стоимость в%.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

НДС ~ ^Г™>

где С — сумма налога на добавленную стои­мость;

С_т — таможенная стоимость ввозимого товара; Я— ставка налога на добавленную стоимость

в%.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акциза­ми, исчисляется по формуле:

С_НДС = (С_Т+А_С)Н,

где С_ндс — сумма налога на добавленную стои­мость;

С_т — таможенная стоимость ввозимого товара; А_с — сумма акциза;

И— ставка налога на добавленную стоимость в%.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база оп­ределяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Таким же образом определяется налоговая база и в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки това­ров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне тамо­женной территории Российской Федерации

Дата добавления: 2014-03-17; просмотров: 299; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!