Классификация затрат для определения себестоимости

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и получения прибыли затраты подразделяются на:

1. Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты – это те средства и ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы. Истекшие затраты – это затраты которые были израсходованы и потеряли свою способность приносить доход в дальнейшем. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 90.

2. Прямые и косвенные затраты. К прямым относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Косвенные расходы невозможно отнести на какое либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями пропорционально какой-либо базе (материальные расходы, расходы на заработную плату, все прямые расходы). Косвенные расходы подразделяются на две группы: 1) общепроизводственные расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»; 2) общехозяйственные расходы осуществляются в целях управления производством. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн.ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн.шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн.шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн руб. до следующего изменения масштабной базы.

Рис. 1. Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия.

3. Основные и накладные расходы. К основным расхода относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья и материалов, покупных полуфабрикатов; амортизационные отчисления; заработная плата основных производственных рабочих). Накладные расходы связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на объект калькуляции накладные расходы являются косвенными.

4. Производственные и внепроизводственные затраты. Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) подразделяются на прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты. Внепроизводственные затраты (периодические) не зависят от объема производства, а зависят от длительности периода. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Учет этих затрат ведется на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Эти затраты не принимаются в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

5. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементные затраты могут быть разложены на слагаемые (например, заработная плата, материальные расходы, амортизация). Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

6. Переменные, постоянные, условно-постояные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему продукции (материальные затраты, заработная плата производственных рабочих).

Переменные затраты подразделяются на производственные и непроизводственные. Примерами производственных затрат являются прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Рис. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

К непроизводственным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы и т.д.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами.

Рис. 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Для описания поведения переменных затрат в управленческом анализе используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

Крз = Y : X,

где Y - темпы роста затрат, %;

Х - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства.

Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае коэффициент реагирования затрат равен:

Крз = 0 : 30% = 0.

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.

Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

Крз = 30% : 30% = 1.

Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные(регрессивные) затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы.

Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда

Крз = 15% : 30% = 0,5.

Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами.

В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда

Крз = 60% : 30% = 2.

Следовательно, при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными.

Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно - переменными (или условно - постоянными).

Эти затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. Примером является оплата за пользование телефоном, состоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты за междугородние переговоры (переменная часть). Поэтому любые издержки могут быть представлены формулой Y = a + bX, где Y совокупные издержки, а – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, b – переменные издержки, Х – показатель характеризующий деловую активность (объем производства продукции, оказания услуг, товарооборота и др.)

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты.

Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Пример: Имеются следующие данные об объеме продукции и расходах на содержание и эксплуатацию оборудования.

Наибольший выпуск составил 3000 шт., ему соответствуют расходы 280 тыс. руб. наименьший выпуск 1800 шт., при затратах 170 тыс. руб.

∆q = q max - q min = 3000-1800 = 1200 шт;

∆ З = З max - З min = 280000-170000 = 110000 руб.

Тогда ставка переменных расходов на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле:

∆ З

Ст = _____ , что составит 110000 / 1200 = 91,667.

∆q

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

Ст х q max = 91,667 х 3000 = 275000 руб.- совокупные переменные расходы в максимальной точке.

Ст х q min = 91,667 х 1800 = 165000 руб. – совокупные переменные расходы в минимальной точке.

Так как общая сумма издержек в октябре составила 280000 руб., то на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 280000- 275000 = 5000 руб. Размер постоянных затрат в июле (минимальная точка) составит 170000-165000= 5000.

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования может быть описано следующей формулой:

Y = 5000 + 91,667X

Рис. 4. Динамика совокупных затрат и их составляющих

7. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них лучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разделить на две группы: первые остаются неизменными при всех вариантах решения, вторые изменяются в зависимости от принятого решения и носят название релевантные. Например, организация приобрела материалы на сумму 500 рублей. Но они малопригодны для производства. Один из партнеров согласен купить продукцию из этого материала по цене 800 рублей. При этом дополнительные затраты составят 600 рублей. Истекшие затраты уже состоялись и они не повлияют на принятие решения. Альтернатива все таки произвести продукцию принесет доход 800 рублей и дополнительные расходы 600 рублей (плюс 500 руб. стоимость материала), т.е. убыток от покупки ненужных материалов сократится с 500 руб. до 300 руб.

8. Безвозвратные затраты – это затраты, которые не один альтернативный вариант не может откорректировать.

9. Временные (воображаемые) затраты или упущенная выгода. Например, предприятие производит продукцию на 10000 рублей в неделю. Оптовый покупатель предлагает предприятию новый недельный заказ, что повлечет за собой дополнительные затраты в сумме 2000 рублей. Приняв заказ предприятие окажется от договора на 10000 руб. Эту сумму необходимо учесть при составлении нового договора, цена которого должна быть не ниже 12000 руб. при этом 10000 рублей по предыдущему договору будет являться упущенной выгодой.

10. Простые и приростные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

11. Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые затраты рассчитаны на определенный объем производства. В соответствии с нормами, лимитами и сметами они включаются в себестоимость продукции. Непланируемые затраты отражаются только в фактической стоимости продукции.

Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 447; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!