История развития аудита

Аудитор - древняя профессия. Латинское слово auditor означает «слушатель» (audit (лат.) – он слышит; auditio (лат.) – слушание).

Древнеримские управляющие в 11 веке до н.э. назначали чиновников казначейства, обязанных контролировать бухгалтерию провинций и устно отчитываться об этом.

Во Франции баронами ежегодно устраивались публичные чтения счетов своих владений перед аудиторами, а в Англии актом Парламента король Эдуард 1 дал право баронам назначать аудиторов для проверки счетов.

Историки полагают, что составление отчетов восходит примерно к 4 000 г. до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность.

Ряд форм внутреннего контроля того времени описан в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н.э. и 95 г. н.э. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей.

Государственная система династии Чжоу (1122 - 256 гг. до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов.

В Афинах 5 века до н.э. Народное Собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов.

В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под наблюдением казначея. В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об аудите - это архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 годом.

В Х111 веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите как в Англии, так и в Италии, а французское сочинение об управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов. Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале ХIV столетия в числе выборных должностных лиц назначались аудиторы..

В старину в Великобритании проводился аудит двух типов:

- в городах аудит осуществлялся публично, в присутствии правящих должностных лиц и граждан и заключался в слушании отчетов, которые читал вслух казначей;

- вторым типом аудита была детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий по «дебету и кредита» с последующей «аудиторской декларацией», то есть устным отчетом перед владельцем и советом управляющих данного поместья.

Оба типа аудита, практиковавшиеся в Великобритании вплоть до Х111 века, в первую очередь были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств. Целью этих видов аудита не являлась проверка качества счетов, за исключением тех случаев, когда неточности могли сигнализировать о наличии обмана.

В конце ХVII века в Шотландии был принят закон о запрете определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора, тем самым в Западном мире было введено понятие независимости аудитора.

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 года выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Несмотря на такой прогресс, в аудиторской практике лишь во второй половине Х1Х столетия профессиональный аудитор сделался важной составной частью делового мира.

Профессия бухгалтера–аудитора появилась в прошлом веке в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы были вынуждены искать стороннего независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

До рубежа ХХ века независимый аудит в Соединенных Штатах Америки строился по английской модели. Она предполагала детальные исследования данных, относящихся к балансу. Это был так называемый «счетоводческий аудит», так как три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг.

Постепенно американский аудит развился в «тестовый аудит», когда процедуры начали приспосабливаться к быстро расширяющемуся американскому бизнесу, представители которого считали, что британский стиль проверки подсчетов и переносов требует много времени и средств. Аудиторы использовали методы тестирования, собирали свидетельства у партнеров по бизнесу, большое внимание уделялось оценке активов пассивов.

Первое в США постановление об аудите, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров - AICPA) по просьбе Федеральной комиссии по торговле, было опубликовано в 1917 году и посвящено «аудиту баланса». Пересмотренное издание вышло в 1929 году под названием «Проверка финансовых отчетов». И хотя в нем по – прежнему главное внимание определялось аудиту балансов, но уже подробно шла речь о счетах прибыли и убытков, что связано с растущим интересом к результатам операций, подчеркивалась важность внутреннего контроля.

Особое развитие аудит получил после глубокого экономического кризиса 1930 – х годов, выполняя функции защиты и порядка в интересах как индивидуального предпринимательства, так и экономики различных страх.

Мировой экономический кризис 1929 - 1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров - аудиторов.

После второй мировой войны 1939 - 1945 гг. без аудита уже невозможно представить экономическую деятельность как в мире в целом, так и в отдельных странах, в частности.

Термин "аудит" происходит от латинского «audio» (он слушает, соответственно «audito»" - тот, кто слушает). В средневековой Европе, где грамотных и умеющих писать людей было мало, ауди­тором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью разоблачения фактов обмана и мошенничества.

Еще в древнем мире, как только функции владения и управления собственностью были разделены между такими основными субъектами хозяйствования того периода, как государство и рабо­владельческое имение, была впервые осознана необходимость ауди­та. В частности, древнеримские источники, которые сохранились к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одно­временно и независимо друг от друга два специально назначенные лица. Такая организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить расхищения государствен­ной сокровищницы или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем, она служила для подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей исполь­зовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком не полагались.

Традиционной для тех времен была так называемая практика «прослушивания» бухгалтеров. Стремясь получать по возможности больше прибыли, собственники, нанимавшие управленцев, назна­чали контролеров, в обязанности которых входило выслушивание подотчетных лиц. Так осуществлялся контроль на уровне частного предпринимательства. На государственном же уровне создавались специальные органы (учетные управления), которые контролиро­вали сбор налогов и государственные затраты.

Считается, что аудит как вид профессиональной деятельности воз­ник в Англии. Одними из древнейших англоязычных учетных доку­ментов, дошедших до нашего времени, является упоминание об аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии 1130 г., а также есть дан­ные о существовании аудита с 1299 г. и до 1324 г., когда королевским указом были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Емптон, Уилтс, Самсет и Дорсет. В XVI в. правовой конт­роль учетных книг был официально введен во многих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных за­писей в Англии, уже использовалось слово «аудитор».

Поэтому не удивительно, что первый в мире законодательный акт, который регулирован деятельность аудиторов, был издан в 1285 году королем Англии Эдвардом I. По этому закону, от лица государства предоставлялись определенные привилегии аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньйоров, но и неко­торые категории гражданских служащих.

Согласно закона, целью первых обязательных проверок было не­зависимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов, а работу лиц, которые их проводили, приравнивали почти к финансовому ау­диту в современном его понимании. Аудит предусматривал лишь тща­тельную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому, работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каж­дой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще была неизвестна. Как правило, аудит про­водился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в слу­чае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя уже и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с над­лежащим вниманием и уважением к интересам пригласивших их лиц. Независимость аудитора достилалась с помощью его назначения «за­казчиком» и запретом любых частных контактов между ним и лицом, которое проверялось.

В XVII-XІX вв., когда финансовые кризисы превратились в акту­альную проблему, аудит получил наибольшее развитие. Как следствие кризисов увеличивалось количество обанкротившихся предприятий, что повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, которые защищали бы интересы населения. Фактическая работа аудитора заключалась в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и состав­ления отчетности. После окончания кризиса началось быстрое разви­тие акционерных обществ. Заинтересованные лица стали требовать достаточного для принятия решений объема информации, которая находилась в годовых отчетах и обязательного публичного освещения этих отчетов и выводов аудиторов.

Первым документально зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятивной деятельности акционерных обществ считается крах «Южноморской Компании» в Великобритании в 1720 г. Это событие в истории известно как «Южноморский пузырь». Когда выяснилось, что директорат компании не в состоянии выполнить взятые обязательства по уплате дивидендов и выкупить выпущенные в биржевой оборот акции, в дело вмешались государственные органы. Ими был назначен бухгалтер по имени Чарльз Снел для проведения независимой дополнительной проверки записей этой компании.

В этот же период с целью предотвращения недобросовестных соглашений, была начата практика государственного регулирова­ния профессиональной деятельности учетных работников. Важным достижением стало признание на государственном уровне необхо­димости проведения независимого анализа счетов больших и ма­лых предприятий. Опять же первым в сфере законодательства вы­ступило правительство Великобритании. В 1720 г. парламент этой страны принял "Акт о "Мыльном пузыре", который запрещал корпо­ративную форму предпринимательской деятельности и признавал партнерство. Лишь в 1825 г. этот акт был отменен под давлением общественности. С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставить акционерам подписанный ими балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтвержде­ния отчетности перед акционерами.

Опыт Англии в развитии аудита имел большое влияние на другие страны и, прежде всего, на США. Аналогичные законы об обязатель­ном независимом аудите немного позже были приняты во Франции (1867) и США(1887).

Несмотря на такой прогресс в аудиторской практике, лишь во вто­рой половине XIX в. профессиональный аудитор вошел на полных правах в деловой мир. Это было связано со строительством железных дорог и ростом количества страховых компаний, банков и акционер­ных обществ. В конце XIX в. разъездные аудиторы уже посещали раз­бросанные по всей стране транспортные агентства с целью оценки степени ответственности администрации за имущество и систему от­четности.

И только в конце XIX в. независимый аудит сформировался как самостоятельная сфера профессиональной практической деятельнос­ти. Изменения в спросе на аудиторские услуги в США в начале XX в. стали причиной коренных изменений ряда целей аудита. Дальнейшее развитие рыночных отношений требовало больших капитальных вло­жений, что приводило к увеличению риска. Для дисконтирования ак­ций на фондовой бирже, получения займов от частных лиц или бан­ковских кредитов и т.п., стало правилом предоставлять заинтересован­ным лицам финансовую отчетность своей компании, проверенную на предмет ее точности и достоверности. Такие услуги в массовом порядке предоставляли независимые бухгалтеры (аудиторы). В тот же период началось создание разнообразных организаций или союзов профессиональных бухгалтеров, которые требовали от правительств своих стран законодательного оформления их деятельности.

До 1929 г. объектом аудиторской проверки были лишь результаты хозяйственной деятельности (прибыль или убыток). После «Большой депрессии» Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC) были раз­работаны специальные требования относительно содержания и струк­туры аудиторского заключения. Данный документ должен был содер­жать дату, описание всех деталей проведенной работы, четко определенное мнение аудитора относительно предоставленной отчетности, принципов и процедур учета. Эти требования привели к разделению заключения на два параграфа. Первый - описание проведенной ра­боты, второй - выражение мнения аудитора.

Па раннем этапе развития аудита отсутствовала система внут­реннего контроля. Приемы аудита в то время состояли, преимуще­ственно, в детальной проверке каждой операции, а тестирование или выборочная проверка как аудиторские процедуры известны не были. Такой аудит получил название подтверждающего аудита.

Период до 60-х годов XX в. сопровождался лишь несуществен­ными изменениями в целях и методах аудита. Основное внимание, как и раньше, отводилось определению достоверности финансо­вой отчетности, подлежащей проверке, причем довольно много тех­нических приемов аудита этого периода были созданы непосред­ственно с целью выявления искажений. В специальной литературе сохранялся некий диссонанс по вопросам ответственности аудитора за выявление фактов искажений в ходе аудиторской проверки. В итоге большинство специалистов сошлись на мысли, что выявле­ние ошибок и нарушений все еще остается целью внешнего аудита, но не главной.

Что касается целей современного внешнего аудита стран рыночной экономики, то в некоторых из них аудитором должно быть сделано заключение о соответствии финансовой отчетности проверяемою предприятия законодательству страны (Германия, Франция, Италия), в ряде других - о достоверности отчетности и ее соответствии профессиональным стандартам бухгалтерского учета (Канада, США, Япония), в третьих - оба критерия вместе взятые (Великобритания).

Начало 70-х годов XX в., в сущности, оказалось отправной точкой нового этапа в истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации на международном уровнях.

Начало интернационализации аудита было положено созданием в 1977 г. Международной Федерации Бухгалтеров с штаб-квартирой в Нью - Йорке, на которую, в частности, были возложены функции разработки Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров, Международных Стандартов Аудита, бюллетеней аудита, положений о государственном и управленческом учете, пособий но профессиональному образованию и аудиту государственных предприятий. Следует отметить, что Международная Федерация Бухгалтеров не имеет права требовать от организаций-членов приведения стандартов своих стран в соответствии с меж­дународными, применять какие-либо санкции к ним. Эти факты явля­ются свидетельством выбора добровольного пути интернационализа­ции нормативной базы аудита, квалификационного уровня профессио­нальных бухгалтеров (аудиторов) стран мирового сообщества.

Сегодня происходит третий этап развития аудита как такого, что ориентирован на риск. При проведении проверок или консультаций аудиторскими фирмами, в первую очередь, рассчитывают возмож­ный риск (по специально разработанным формулам). Как правило, в современных условиях аудиторская проверка проводится выбо­рочно - в основном там, где имеется риск максимальной ошибки или мошенничества.

Список рекомендуемой литературы по дисциплине «Введение в специальность»:

Основная литература

1. Липсиц И.В. Экономика. Учебник для студентов вузов. - М.: Омега-Л, 2013, 607 с. (Гриф МО РФ)

2. Введение в специальность экономиста: Учебное пособие для вузов - 302 с. Христолюбова Н.Е. Яковенко Е.Г. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2012, 346с.

2.Климовец, О. В. Введение в специальность экономиста : учеб. пособие / О. В. Климовец. – Ставрополь : АГРУС, 2007. – 248 с.

Дополнительная литература

3. Вечканов Г.С. Экономическая теория. Для бакалавров и специалистов. 3-е изд., СПб.: Питер, 2011, 512с.

Слагода В. Г. Введение в специальность. Экономика и управление учебное пособие. ИНФРА-М, ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ, Форум, 2007, 176 с. - (ГРИФ УМО)

2. Введение в специальность экономиста : учеб. пособие для ВУЗов / Е. Г. Яковенко, Н. Е. Христолюбова. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 302 с.

Интернет-ресурсы

www.ecsocman.edu.ru

www.consultant.ru

www.garant.ru

http://www.prime-tass.ru/

http://www.rbc.ru/

http://www.akm.ru/

http://socionet.ru/main.xml

http://www.icie.ru/

http://www.iuecon.org/

http://www.opec.ru/

http://www.realeconomy.ru/

http://www.ecsocman.edu.ru/

http://www.finmarket.ru/

Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 377; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!