Специфика бухгалтерского дела на малых и некоммерческих пред-приятиях

В отличие от средних и крупных отечественных предприятий правовой статус малых и средних предприятий является более определенным, посколь-ку регламентирован положениями специальных российских законов прямого действия. К малым предприятиям относятся по действующему в РФ законно-дательству предприятия с численностью работников до 100 человек включи-тельно и объемами выручки от реализации, указанными выше. В зарубежной практике к малым относятся предприятия, имеющими численность до 500 че-ловек и объемами продаж до 5 млн. долларов США в год. Как видно из при-веденных показателей различия в характеристиках весьма существенные. Отечественное законодательство не предусматривает каких-либо дополни-тельных показателей для отнесения хозяйствующих субъектов к предприя-тиям малого бизнеса. В то время как в экономически развитых странах мира к таким показателям относится уровень рентабельности реализуемой про-дукции к её себестоимости. Для малых предприятий в большинстве таких стран указанный уровень рентабельности не должен превышать 15 – 17 %. Только при указанном уровне рентабельности предприятие относится к ма-лому бизнесу и полностью освобождается от всех видов прямых налогов, за исключением подоходного налога и отчислений на социальное страхование, которое уплачивается работником и предприятием органам социального страхования в размере 50% на 50%.

Кроме того, отечественные предприятия малого бизнеса, в отличие от зарубежных, не имеют тесных хозяйственных связей с предприятиями круп-ного и среднего бизнеса в силу специфики экономики РФ, имеющей, в основ-ном, сырьевой профиль. В зарубежной же практике, наоборот, предприятия малого бизнеса тесно связаны с предприятиями среднего и крупного бизнеса, поскольку они обеспечивают крупному и среднему бизнесу дополнительные возможности мобилизации платежеспособного спроса на продукцию послед-него. Так, например, с рядом крупных автомобильных транснациональных концернов всегда в контакте с ними работают малые предприятия, занимаю-щиеся качественным улучшением и сбытом легковых и грузовых автомоби-лей, что выгодно крупному бизнесу, поскольку он получает возможность до-полнительной реализации автомобилей покупателям со специфическими тре-бованиями конечного покупателя (населения) к покупаемой продукции. В отечественной же экономике такие связи в большинстве случаев отсутствуют и малые предприятия специализируются, в основном, на производстве разли-чного рода услуг,в том числе, прежде всего в сфере потребления, включая ре- монтные, транспортные, торговые и другие услуги. В этой связи объемы про-изводства и реализации продукции предприятий отечественного малого биз-неса в кратное число раз меньше зарубежного, поскольку последние получа-ют от крупных и средних предприятий дорогостоящую сложную в конструк-тивном отношении наукоемкую продукцию, реализуемую малым бизнесом от своего имени в случае, если они оплатили эту продукцию своим постав-щикам, которые во многих случаях представляют своим покупателям товар-ные кредиты.

Рассмотренные отличия отечественных малых предприятий от зарубеж-ных обуславливают, прежде всего, более низкую финансовую стабильность первых, а, следовательно, и более низкие их финансовые возможности в час-ти осуществления ведения относительно дорогостоящего финансового и уп-равленческого учета. Постановка системного учета на предприятиях малого бизнеса отличается от предприятий среднего и крупного бизнеса тем, что со-гласно российскому законодательству на этих предприятиях возможно при-менение как обычных форм ведения бухгалтерского учета, которые по свое-му содержанию ничем не отличаются от постановки учета на средних и круп-ных предприятий, так и упрощенных форм ведения учета. При этом финансо-во-бухгалтерская отчетность может не составляться и не представляться в ус-тановленные адреса. Таким образом, на предприятиях малого бизнеса могут применяться следующие формы ведения бухгалтерского учета:

- обычные формы, применяемые средними и крупными предприятиями на-шей страны;

- упрощенные формы системного учета;

- отсутствие системного учета в случае уплаты в государственный бюджет вмененного налога на доход предприятия.

Перечисленные варианты постановки системного учета на предприятиях малого бизнеса показывают, что эти предприятия имеют право выбора соот-ветствующего варианта ведения системного учета. При выборе предприяти-ем упрощенных форм, оно должно представить в налоговые органы заявле-ние о переходе на такие формы с первого числа предстоящего года и полу-чить подтверждение о том, что такой переход предприятию разрешен. При применении упрощенных форм ведения системного учета малое предприятие на практике ведет учет в книге учета доходов и расходов либо применяет фо-рму учета, которая называется «журнал-главная». Применение последней дает определенные преимущества малым предприятиям в том, что эта форма предусматривает, как и книга учета доходов и расходов, ведение учета в од-ном учетном регистре, однако с тем отличием, что учет ведется по всем необ-ходимым бухгалтерским счетам и субсчетам. В случае ведения системного учета по варианту формы «журнал-главная» возможно применение компью-терной техники для ведения системного учета, а также существенно упроща-ется заполнение книги учета расходов и доходов предприятия, поскольку фи-нансовые результаты работы малого предприятия для налогообложения вы-являются в системном порядке на счете №99 «Прибыли и убытки». При пере-ходе малого предприятия на упрощенную форму системного учета с уплатой пониженного налога на прибыль в государственный бюджет, оно полностью освобождается от необходимости уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).

При выборе малым предприятием варианта уплаты налога на вмененный доход бухгалтерский учет не ведется совсем, формы отчетности не составля-ются и не представляются ни в какие адреса. При этом ставка уплаты налога на вмененный доход для всех предприятий является постоянной и равна 6%, величина налогооблагаемой базы варьируется на основании величины возмо-жного к получению дохода ( выручки от реализации продукции, работ и ус-луг), устанавливаемого в абсолютном размере по соглашению между нало-говым органом и предприятием, подтверждаемого расчетом. Работа на усло-виях применения вмененного налога на доход (выручку от реализации) ши-роко используется в случаях, когда малое предприятие имеет стабильный до-ход от продажи своей продукции, работ и услуг, а также на стабильный до-ход частного предпринимателя. В отличие от экономически развитых стран мира статус частного предпринимателя присущ только нашей стране. Упро-щенные формы ведения учета, в том числе системного, используются не то-лько предприятиями малого бизнеса, но и частными предпринимателями в случаях, когда они не работают по системе вмененного налога на доход. В случаях получения малыми предприятиями целевых ссуд от муниципальных департаментов малого бизнеса на развитие как в безвозвратном режиме пред-приятия малого бизнеса обязаны вести раздельный учет затрат на коммерчес-кую и некоммерческую деятельность, поскольку на субсчетах первого поряд-ка к счетам учета затрат необходимо отражать списания издержек за счет се-бестоимости продукции, работ и услуг и за счет средств целевого финансиро-вания из госбюджета.

Некоммерческие предприятия в РФ являются особой разновидностью ма-лых предприятий, поскольку могут получить этот статус в муниципальных органах власти посредством получения зарегистрированного свидетельства. Однако главной особенностью некоммерческих предприятий по российскому законодательству является отсутствие хозяйственной деятельности по полу-чению доходов от коммерческой хозяйственной деятельности. Доходом на таких предприятиях считаются получаемые ими денежные средства в виде целевого финансирования, поступающие на их расчетные счета от учредите-лей или других организаций для покрытия расходов на осуществление устав-ных целей. При этом в случае возникновении разных источников покрытия издержек некоммерческих предприятий, например, в случаях ведения ими коммерческой деятельности, эти предприятия обязаны вести раздельный учет затрат, относимых в уменьшение соответствующего финансового источника их покрытия.

К некоммерческим предприятиям в РФ относятся:1) некоммерческие благотворительные организации, в том числе благотворительные фонды, соз-данные российскими и зарубежными учредителями; 2) государственные не-коммерческие организации,создаваемые государственными органами для вы- полнения социальной целевой поддержки населения и выполнения целевых социальных и других программ; 3) различного рода представительства зару-бежных коммерческих фирм в случаях, когда эти представительства не ведут никакой коммерческой деятельности и имеют «статус наблюдателя»; 4) член-ские организации, в том числе профсоюзные органы; 5) организации неком-мерческого партнерства и ряд других. Все перечисленные виды некоммерче-ских организаций имеют свои особенности в постановке системного бухгал-терского учета и финансового контроля.

Так, в частности, благотворительные организации занимаются реализа-цией соответствующих их уставному профилю утвержденных, как правило, советом директоров, целевых благотворительных программ за счет финан-совых источников, сформированных в соответствии с положениями законо-дательства РФ, в том числе, прежде всего, ГК РФ. В случае, если благотво-рительные организации осуществляют коммерческую деятельность, то эти организации обязаны вести раздельный учет коммерческой и некоммерчес-кой деятельности. Для ведения раздельного учета благотворительные орга-низации обязаны разработать такой рабочий план счетов, который на субс-четах первого порядка к синтетическим счетам обеспечил бы возможность ведения учета по указанным видам деятельности по признаку прямой при-надлежности соответствующих доходов и расходов.

Государственные некоммерческие организации создаются для решения некоммерческих задач, устанавливаемых государственными органами, соз-давшими эти организации. Они могут функционировать как на основе устава организации, так и на основе Положения о ней,утвержденного учредителями. Государственные некоммерческие организации осуществляют свою деятель-ность за счет средств госбюджетного финансирования и добровольных зако-нодательно обусловленных пожертвований крупного и частично среднего би-знеса в порядке некоммерческого партнерства госорганов и частного предп-ринимательства.Учет и контроль целевого характера расходования денежных средств в виде госбюджетного финансирования в соответствии со сметными назначениями имеет для этих предприятий принципиальный характер. Эти организации, как правило, освобождены от уплаты всех видов налогов, кроме налогов, включаемых в расходы госбюджетных организаций (налог на дохо-ды физических лиц, отчисления на социальное и иное страхование и др.) сог-ласно утвержденных компетентными органами либо руководством предприя-тия денежных смет.

Некоммерческие представительства коммерческих зарубежных фирм и корпораций, а также учрежденные иностранными организациями и физичес-кими лицами некоммерческие организации,в том числе филиалы зарубежных специализированных некоммерческих, в том числе инвестиционных, фондов покрывают свои расходы за счет денежных средств, получаемых от своих уч-редителей согласно утвержденной последними сметы расходов. В сооответс-твии с нормами российского законодательства важным моментом в деятель-ности таких представительств является получение свидетельств об аккреди-тации в РФ и свидетельств об отсутствии коммерческой деятельности в виде свидетельства о правовом «статусе наблюдателя». Это освобождает указан-ные представительства и организации от уплаты всех налогов на доходы, т.е. денежных средств, получаемых от учредителей. По требованию российских налоговых органов такие представительства обязаны предусматривать в сме-тах своих доходов и расходов превышение доходов над расходами, которое является объектом налогообложения по налогу на прибыль. Такое же поло-жение распространяется и на ряд других, в том числе чисто российских не-коммерческих организаций. Поэтому в системном учете плановая сумма пре-вышения доходов над расходами отражается как налогооблагаемая база для начисления и уплаты налога на прибыль вне зависимости от того было или не было соблюдено такое превышение фактически.

Некоммерческие членские организации, в том числе профсоюзные орга-ны, осуществляют свою деятельность за счет взносов своих членов, которые в планировании и учете делятся на вступительные и текущие. Членство в та-ких организациях регламентируется их уставом и может содержать соответ-ствующие ограничительные положения, устанавливающие процедуры при-нятия юридического либо физического лица в члены соответствующей ор-ганизации. Членские вступительные и текущие взносы по российскому за-конодательству приравниваются к средствам целевого финансирования и не облагаются ни НДС и никакими другими налогами за исключением налогов, включаемых в расходы организации, названные ранее. Эти организации мо-гут быть обязаны по требованию налоговых органов предусматривать в сме-тах своих расходов и доходов превышение последних над первыми в целях налогооблажения. Профсоюзные органы от такого порядка составления смет доходов и расходов освобождены.

Организации некоммерческого партнерства осуществляют свою деятель-ность на основе устава, принимаемого членами некоммерческого партнерст-ва и договора о некоммерческом партнерстве, заключаемого членами такого партнерства между собой. Члены некоммерческого партнерства обязаны вы-делять средства целевого финансирования на содержание созданной ими не-коммерческой организации. В качестве дополнительного источника финанси-рования такие организации могут привлекать различного рода пожертвова-ния и некоммерческие безвозвратные целевые инвестиции с обязательной последующей регистрацией результатов их овеществления.Указанные источ-ники финансирования хозяйственной деятельности некоммерческого парт-нерства должны быть в обязательном порядке зарегистрированы в налоговых органах, осуществляющих регистрацию юридических лиц. Все источники финансирования организации некоммерческого партнерства должны учеты-тывать по отдельным их видам, а внутри каждого источника по членам парт-нерства. Члены партнерства в правовом поле рассматриваются в качестве учредителей созданной ими организации и в случае ведения последней ком-мерческой деятельности имеют право на долю чистой прибыли, полученной этой организацией. Они имеют также право осуществления инициативных аудиторских проверок деятельности созданной ими организации, равно как и другие учредители некоммерческих и коммерческих предприятий. При про-ведении таких проверок большое значение имеет контроль соблюдения парт-нерами своих обязательств по учредительских и другим договорам между ни-ми, относящимся к хозяйственной деятельности созданной ими организации.

Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 208; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!