Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила 2 миллионов рублей. Это положение не распространяется на плательщиков, реализующих подакцизные товары, а также при ввозе товаров в Россию. Размер выручки от реализации определяется исходя из всех оборотов по реализации (облагаемых и необлагаемых НДС).

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту постановки на учет письменное уведомление и подтверждающие документы (выписка из книги продаж и другие).

Если выручка от реализации товаров превысит ограничение в 2 миллиона рублей за три последовательных календарных месяца, то налогоплательщики обязаны уплатить НДС в общеустановленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения.

Налогоплательщикам полезно оценить целесообразность получения освобождения от уплаты НДС. Хотя сокращение налоговых платежей всегда благо для налогоплательщиков, но, не являясь плательщиками НДС, организации и предприниматели не имеют права выписывать своим покупателям счета-фактуры и выделять суммы НДС в расчетных документах, а также не могут возмещать уплаченный ими «входной НДС» при приобретении товарно-материальных ценностей, используемых при производстве продукции. Данные суммы «входного НДС» организации и предприниматели учитывают в стоимости своей продукции.

Экономические реалии таковы, что многие партнеры (покупатели товаров, работ, услуг) малых организаций являются плательщиками НДС. Следовательно, для целей оптимизации налогообложения им нужен «входной НДС», который у юридических лиц учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Если малое предприятие получит освобождение от уплаты НДС или перейдет на упрощенный режим налогообложения, то утратит часть своих покупателей. Покупателям становится невыгодно покупать продукцию у данных производителей, поскольку они не смогут уменьшить свои затраты на сумму возмещенного НДС.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения следующие операции:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты;

2) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставные капиталы);

3) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) операции по реализации земельных участков, а также долей в них.

При исчислении НДС важное значение имеет место реализации товаров, работ и услуг. Местом реализации товаров признается территория России при следующих обстоятельствах:

- товар находится в РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Место реализации - ключевое понятие, используемое при исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории России. На этом принципе базируется система косвенного налогообложения, т.е. товары должны облагаться налогом в месте их потребления.

Местом реализации работ и услуг является место деятельности налогоплательщика. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Формирование налоговой базы.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от применяемых ставок. При реализации товаров по различным ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщики применяют одинаковые ставки налога, то налоговая база определяется суммарно по всем видам операций.

При определении налоговой базы выручка от реализации продукции определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценных бумаг. Налоговая база увеличивается на суммы авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в случае расчетов в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на датуотгрузки товаров (работ, услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг) учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

При реализации подакцизных товаров НДС начисляется на акцизы, которые как косвенные налоги входят в стоимость этих товаров, получается, что происходит начисление одного косвенного налога на другой.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, при этом суммы субсидий при определении налоговой базы не учитываются.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между стоимостью реализуемого имущества (по рыночным ценам), с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров), и остаточной стоимостью данного имущества (с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, указанной сторонами сделки с учетом НДС, и ценой приобретения данной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, указанной сторонами сделки с учетом НДС, и ценой приобретения данных автомобилей.

Реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов. Формирование базы различно для случаев, когда предприятие продано на аукционе ниже или выше балансовой стоимости. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Продавец предприятия (бизнеса) должен составить счет–фактуру с выделением в нем всех видов активов. В графе “Сумма с НДС” указывается сумма по аукционной цене. Исчисление НДС производится по ставке 15,25% .

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

При ввозе товаров в Россию налогоплательщики определяют налоговую базу согласно положениям главы 21 Налогового кодекса РФ и таможенному законодательству РФ.

Льготы по НДС.

Особенности предоставляемых льгот по НДС заключаются в освобождении от налогообложения отдельных операций. Поскольку НДС – косвенный налог, реальным его носителем является население. Поэтому от НДС освобождаются социально значимые товары, работы и услуги.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

1) медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (важнейшая медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, технические средства для реабилитации инвалидов, очки, линзы и оправы для очков кроме солнцезащитных), а также медицинские услуги по обязательному медицинскому страхованию;

2) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий в кружках, секциях;

3) реализация продуктов питания, произведенных столовыми медицинских учреждений, студенческими и школьными столовыми, финансируемыми из бюджета;

4) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (кроме такси, в том числе маршрутного);

5) ритуальные услуги;

6) реализация почтовых марок;

7) услуги по предоставлению в пользование жилых помещений;

8) реализация монет из драгоценных металлов;

9) реализация долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг;

10) услуги по гарантийному ремонту;

11) услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями;

12) услуги по реставрации памятников истории и культуры;

13) услуги, за которые взимается государственная пошлина, лицензионные, регистрационные и патентные пошлины и сборы, таможенные сборы за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые за предоставление определенных прав;

14) услуги в сфере культуры и искусства, предоставление напрокат кассет, реализация билетов, спортивно-зрелищные мероприятия;

15) услуги по обслуживанию воздушных и морских судов;

16) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

17) реализация исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау и другие);

18) реализация предметов религиозного назначения;

19) реализация товаров (работ, услуг) за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых:

- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%.

Исключение составляет реализация подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых;

20) реализация изделий народных художественных промыслов;

21) осуществление банками банковских операций (кроме инкассации);

22) услуги страховых организаций по страхованию, услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;

23) игорный бизнес;

24) проведение лотерей;

25) благотворительная деятельность;

26) услуги адвокатов;

27) операции займа;

28) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки;

29) санаторно-курортные, оздоровительные услуги;

30) тушение лесных пожаров;

31) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

32) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 рублей;

33) коммунальные услуги.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены и другие операции, освобождаемые от налогообложения.

Все льготы предоставляются при наличии у плательщиков соответствующих лицензий. Льготы не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора поручения, комиссии или агентского договора (посреднической деятельности).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налоговый период –квартал.

Дата добавления: 2015-06-30; просмотров: 250; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!