Понятие предприятий с иностранными инвестициями. Правовые формы совместной хозяйственной деятельности

Предприятия с иностранными инвестициями – это такие коммерческие организации (юридические лица), одним из участников которых является иностранный инвестор. Термин «предприятие с иностранными инвестициями» является скорее собирательным и отражает наличие иностранного капитала. Так, например, в РФ более точным с точки зрения законодательства является термин «коммерческая организация с иностранными инвестициями».

Создание предприятий с иностранными инвестициями способствует не просто получению инвесторами дохода от предпринимательской деятельности в принимающем государстве, но и приводит к созданию производственных предприятий, инфраструктуры экономики, что рассматривается государствами как наиболее приветствуемый способ инвестирования. Законодательство различных государств устанавливает для предприятий с иностранными инвестициями различные режимы – от национального до специального, предусматривающего различные льготы и преференции.

Обзор законодательства различных государств позволяет установить, что в отношении предприятий с иностранными инвестициями государства обычно устанавливают:

- организационно-правовые формы;

- требования к размеру иностранного участия;

- порядок создания;

- особенности правового режима деятельности.

Многие государства не предусматривают специальных организационно-правовых форм для предприятий с иностранными инвестициями. Иностранные инвесторы могут использовать те, что предусмотрены в гражданском или торговом законодательстве. Так, в РФ коммерческая организация с иностранными инвестициями может быть создана в форме хозяйственного товарищества или общества. Нет в законе запрета и на использование такой формы как производственный кооператив, но на практике она не используется. Точно так же не используется и организационно-правовая форма товарищества. В основном в России иностранные инвесторы создают коммерческие организации в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества.

Законодательство государств СНГ также не содержит ограничений организационно-правовых форм создания предприятий с иностранными инвестициями. Но в Китае, например, регулирование отличается. Так, в соответствии с законом «О совместных предприятиях с китайским и иностранным капиталом» создание таких предприятий возможно только в форме компании с ограниченной ответственностью.

В отношении уставного капитала предприятий с иностранными инвестициями государства поступают по-разному. Одни не предъявляют никаких специальных требований к его размеру или доле в нем иностранного инвестора, но при этом можно найти различные нормы, которые устанавливают дополнительные преимущества для предприятий со значительным иностранным участием. Например, законодательство Таджикистана и Азербайджана предусматривает, что предприятия с иностранными инвестициями, в которых доля иностранного инвестора не менее 30 % могут свободно экспортировать произведенную ими продукцию. Тем самым достигается такая цель как создание экспортоориентированых предприятий.

Российское законодательство также не устанавливает требования минимального размера уставного капитала коммерческой организации с иностранным участием ни в абсолютном, ни в относительном выражении. Однако в разных нормах встречаются разные указания на минимальную долю иностранного участия. Например, п. 5 ст. 4 федерального закона «Об иностранных инвестициях в РФ» предусматривает, что российская коммерческая организация, доля иностранного участия в которой составляет не менее 10 %, пользуется при реинвестировании гарантиями и льготами наравне с иностранными инвесторами; ч. 2 п. 1 ст. 9 этого закона распространяет действие стабилизационной оговорки на российские коммерческие организации, иностранное участие в которых превышает 25 %. В отношении максимального предела можно отметить, что в абсолютном выражении он не ограничен, а в процентном только в сфере регулирования деятельности средств массовой информации – 50 % иностранного участия.

Напротив, в законодательстве другой группы государств наличие определенного минимума иностранного участия означает признание за таким предприятием статуса совместного предприятия с соответствующими юридическими последствиями. Например, законодательство Узбекистана требует для признания компании совместным предприятием, чтобы иностранное участие составляло не менее 30 %, законодательство Китая – не менее 25 %, законодательство Монголии – не менее 20 %. Вместе с тем только с 1986 года в Китае разрешено создавать предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, в соответствии с законом КНР «О предприятиях иностранного капитала. Из соображений национальной безопасности китайские власти порой запрещают или ограничивают создание таких предприятий до сих пор.

Создаваться предприятия с иностранным участием могут явочным порядком (достаточно выражения воли участников и подачи в регистрирующий орган полного комплекта документов) или разрешительным (требуется согласие на создание государства). В большинстве государств порядок создания предприятий с иностранным участием не усложняется по сравнению предприятиями, полностью принадлежащими отечественным лицам, и носит явочный характер. Специфика представления документов связана только с тем, что иностранное лицо должно подтвердить свой статус, а в некоторых случаях и платежеспособность. Законодательство таких государств не предусматривает и специальных оснований отказа в регистрации предприятия с иностранным участием. Довольно часто в законах об иностранных инвестициях вообще делается отсылка к общим правилам законодательства о создании юридических лиц в данном государстве. Явочный порядок как основной применяется в большинстве стран, в том числе в государствах СНГ и в России.

Разрешительный порядок может устанавливаться государствами иногда в качестве основного, иногда в качестве специального. Как специальный такой порядок применяется, например, в РФ для создания банков и кредитных организаций, страховых организаций с иностранным участием. В этом случае разрешение Банка России является необходимым условием создания такой коммерческой организации.

Определенное отношение к разрешительному порядку имеет и покупка иностранным инвестором доли в уже созданном юридическом лице. Государства устанавливают контроль за такими сделками, переход прав к новому участнику будет возможен только при получении согласия государства. В РФ это осуществляется в соответствии с федеральным законом «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства». В Испании под такой контроль попадают сделки, в результате которых иностранный инвестор получает более 50 % доли в испанской компании и вносит в течение 6 месяцев сумму в размере более 3 млн. евро.

Разрешительный порядок в качестве основного при создании предприятий с иностранными инвестициями используют немногие страны. В частности, он предусмотрен в Китае и Монголии. При этом решение о разрешении на создание такого предприятия, как правило, принимается на высшем государственном уровне (например, оформляется актом министерства). Анализ закона Монголии «Об иностранных инвестициях» позволяется сделать вывод о том, что в создании предприятия может быть отказано в силу нецелесообразности.

В отношении особенностей правового режима деятельности предприятий с иностранными инвестициями законодательство практически всех государств предусматривает национальный режим, подчеркивая недискриминацию таких предприятий. Вместе с тем, могут быть предусмотрены и отдельные отступления от него, например:

- освобождение от уплаты таможенных пошлин на имущество, ввозимое в качестве взноса в уставный капитал (Таджикистан, Азербайджан, Армения);

- обязательное создание резервного фонда (Азербайджан) и др.

Вопросы налогообложения предприятий с иностранными инвестициями.

Налоговые льготы являются одним из стимулов для привлечения иностранного капитала в страну. Это очень хорошо видно на примере Китая. Для привлечения иностранных инвестиций Китай предлагает налоговые каникулы. Как центральные, так и региональные власти постоянно стремятся к повышению инвестиционной привлекательности китайской экономики. Так, если объем инвестиций ниже определенного уровня ($30 млн.), что не позволяет пользоваться общегосударственными льготами, региональные власти могут вводить собственные побуди­тельные механизмы без специального разрешения центральных ор­ганов (Министерство внешней торговли и экономического сотрудничества). Таким образом, видно, что предоставление льгот – это необходимое условие для привлечения иностранных инвесторов, но в то же время эти льготы должны предоставляться только для инвестиций, имеющих большое значение для экономики государства в целом или какого-то региона.

Некоторые государства устанавливают налоговые льготы непосредственно в законах, посвященных регулированию иностранных инвестиций. Например, ст. 39 закона Таджикистана устанавливает, что налогообложение предприятий с иностранными инвестициями, ведущими свою деятельность в свободных экономических зонах, осуществляется по пониженным налоговым ставкам, но не менее 50 % от действующих; ст. 26 закона Азербайджана освобождает от уплаты налога на импорт вклад в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями.

Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в РФ» прямо не предусматривает предоставление налоговых льгот на федеральном уровне. Статья 16 закона говорит о предоставлении таможенных льгот в соответствии с законодательством РФ, а статья 17 предусматривает право субъекта федерации и органа местного самоуправления установить для иностранных инвесторов льготы и оказывать им поддержку в иных формах за счет своих бюджетов и внебюджетных средств.

Стабилизационную оговорку (ст. 9 закона) считать в полной мере налоговой льготой нельзя, т. к. она лишь предусматривает невозможность применения ухудшающих положение инвестора изменений законодательства, в то время как налоговые льготы предусматривают полное или частичное освобождение от уплаты налогов на определенный период или налогообложение по пониженным ставкам.

Налоговые льготы предусматривает Налоговый кодекс для налога на прибыль резидентов особых экономических зон (ставка снижается администрацией зоны, но не может быть ниже 13,5 %).

Следовательно, налогообложение коммерческих организаций с иностранным участием в РФ осуществляется по тем же правилам, что и коммерческих организаций, полностью принадлежащих российским лицам.

Коммерческая организация с иностранным участием ставится на учет в налоговые органы, как и любое другое российское юридическое лицо, получает ИНН. Постановка на налоговый учет осуществляется автоматически сразу после регистрации лица налоговым органом.

Некоторые субъекты федерации предоставляют инвесторам, в том числе иностранным, льготы. Например, в законе Республики Дагестан «Об инвестициях и гарантиях инвесторам в Республике Дагестан» в отличие от федерального законодательства содержится целая глава, посвященная налогообложению инвесторов на территории республики (глава 2). Статья 11 закона устанавливает, что льготы предоставляются Правительством Дагестана, но их сумма не может превышать размера инвестиции. Налоговые льготы предоставляются при условии наличия утвержденного в установленном порядке инвестиционного проекта. Право на предоставление льгот имеют инвесторы, инвестиционные проекты которых прошли финансовую, технико-экономическую и экологическую экспертизу в установленном порядке, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, в которых оплаченная доля иностранных инвестиций в уставном капитале составляет не менее 30 процентов, а доходы от осуществления собственной производственной деятельности превышают 70 процентов общей суммы доходов от реализуемой ими продукции (работ, услуг). При этом если в течение первого года условия инвестиционного договора выполняется менее чем на 50 процентов, Правительство Республики Дагестан может пересмотреть свои обязательства по налоговым льготам.

Закон предусматривает в качестве налоговых льгот освобождение от уплаты региональных налогов и сборов, подлежащих зачислению в республиканский бюджет, а также налога на пользователей автодорог. Предусмотрено также льготное налогообложение банков и кредитных организаций, предоставляющих инвестиционные кредиты на льготных условиях для финансирования социально значимых инвестиционных проектов – освобождение от налога на прибыль, полученную в результате предоставления таких кредитов, в части, зачисляемой в республиканский бюджет.

Если инвестор не выполнит договорные условия в полном объеме или прекратит свою деятельность, то он теряет право на все льготы, а вся сумма налоговых платежей, на которую были предоставлены льготы, и убытки, понесенные предприятием, реализующим инвестиционные проекты, возмещаются инвестором.

Кроме того, в случае невыполнения инвестором требований, предусмотренных этим законом, и (или) условий реализации инвестиционного проекта право на льготы утрачивается, сумма налоговых платежей с взысканием двух третей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации подлежит внесению в бюджет Республики Дагестан за весь период, в течение которого предоставлялась льгота.

В законе Красноярского края «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Красноярском крае» в качестве одной из стимулирующих мер предусмотрено предоставление льгот по налогам, зачисляемым в краевой бюджет. Решение принимается индивидуально в отношении определенной категории инвесторов при утверждении краевого бюджета. В настоящее время в крае предоставлены льготы (снижена ставка налога на имущество организаций) для реализации двух инвестиционных проектов – производство и розлив пива в металлическую банку (ОАО «Пикра», объем инвестиций 9,5 млн. евро) и реновация парка воздушных судов (ОАО «Красэйр»).[2]

Иностранный инвестор, имеющий долю в уставном капитале предприятия с иностранными инвестициями, может оказаться в ситуации, когда он вынужден будет уплачивать налоги сразу в нескольких государствах. Международные организации отмечают, что двойное налогообложение доходов не способствует увеличению притока инвестиций в государство, однако на универсальном уровне эта проблема остается не решенной. Государства сотрудничают с целью избежания двойного налогообложения только на двустороннем уровне.

Российская Федерация заключила более 70 договоров об избежании двойного налогообложения с различными государствами. В отношении иностранных инвесторов в этих договорах могут представлять интерес статьи, посвященные уплате налога на прибыль организаций, дивиденды, роялти.

Каждый из двусторонних договоров распространяется только на те налоги, которые в нем перечислены. В нем также установлены правила, по которым определяется, в каком государстве уплачивается тот или иной налог. В частности, это может быть государство осуществления деятельности, получения дохода, государство, где данный субъект признается резидентом и т.д.

Подобный подход не всегда позволяет избежать двойного налогообложения, поэтому в договорах также установлены еще и дополнительные меры – применение методов зачета или вычета. Принципиальное различие между ними заключается в том, что в первом случае налог, уплаченный в одном государстве, зачитывается при уплате налога в другом государстве независимо от разницы ставок. Вычет же наоборот предполагает только уменьшение размера налога на ту часть, которая уже уплачена в другом государстве.

Наряду с этими двумя методами в литературе упоминается и еще один – налоговый кредит. Сразу нужно оговориться, что речь не идет о налоговом кредите в смысле ст. 66 Налогового кодекса РФ – инвестиционный налоговый кредит как изменение срока уплаты налога. Применительно к двойному налогообложению используют термин «иностранный налоговый кредит». В первую очередь следует отметить, что иностранный налоговый кредит – это термин экономический, в юридической литературе, нормативных актах и международных договорах он не используется. Некоторые авторы (например, И.А. Ларютина) полагают, что зачет и иностранный налоговый кредит – это одно и то же.

Представляется, что это не совсем так. Во-первых, если рассматривать иностранный налоговый кредит как способ избежания двойного налогообложения, то он ближе всего к вычету. Так, например, в США кредитование иностранных налогов означает, что кредитуемые иностранные налоги могут возмещать налоги США, но при этом объем кредитования не превышает размера налога, который должен быть уплачен в США.

Вторая особенность иностранного налогового кредита состоит уже в механизме его применения. В соответствии со ст. 232 Налогового кодекса РФ к вычету или зачету в России принимаются только фактически уплаченные суммы налогов в иностранном государстве. Метод же иностранного налогового кредита предполагает соответствующее уменьшение суммы налога независимо от того, уплачен ли он фактически за рубежом.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 561; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!