МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования»

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства по использованию процедур аудиторской выборки, а также других средств отбора статей для тестирования с целью сбора аудиторских доказательств.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора статей для тестирования с целью сбора аудиторских доказательств с тем, чтобы достичь целей аудиторских процедур.

Определения

При получении доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки риска существенных искажений (который включает неотъемлемый риск и риск средств контроля) и разработки дальнейших аудиторских процедур, призванных обеспечить снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторские процедуры, направленные на получение аудиторских доказательств включают инспектирование, наблюдение, опрос и подтверждение, пересчет, повторное выполнение, а также аналитические процедуры. Выбор соответствующих аудиторских процедур является предметом профессионального суждения в данных обстоятельствах. Применение таких аудиторских процедур нередко связано с отбором статей для тестирования из совокупности.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора статей для тестирования.

Аудитор может принять решение о том, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю совокупность статей, которые составляют сальдо счета или класс операций (или страту в составе данной совокупности). Стопроцентная проверка является маловероятной в случае тестов средств контроля; она чаше применяется в случае детальных тестов. Например, стопроцентная проверка может оказаться целесообразной, если совокупность состоит из небольшого числа статей, имеющих большую стоимость, если существует значительный риск, а другие средства не позволяют получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, или если повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной информационной системы, делает стопроцентную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов, например, при применении компьютеризированных приемов аудита (КПА).

Аудитор может принять решение об отборе специфических статей совокупности, основываясь на таких факторах, как знание бизнеса субъекта, оценка риска существенных искажений, и характеристики тестируемой совокупности. Отбор специфических статей на основании суждений подвергается риску, не связанному с использованием выборки. Отбираемые специфические статьи могут включать:

• Элементы с высокой стоимостью или ключевые статьи. Аудитор может принять решение об отборе специфических статей совокупности по причине их высокой стоимости или какой-либо других характеристик, например, статьи, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками.

Все статьи, превышающие определенную величину. Аудитор может принять решение об отборе статей, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы проверить правильность большей части общего сальдо счета или класса операций.

Статьи для получения информации. Аудитор может проверить статьи с целью получения информации по таким вопросам, как характер субъекта, характер операций, и система внутреннего контроля.

Статьи для тестирования контрольных процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных статей с тем, чтобы определить, выполняется ли конкретная контрольная процедура.

Аудитор может принять решение о применении аудиторской выборки к сальдо счета или классу операций. Аудиторская выборка может применяться с использованием статистического или нестатистического методов формирования выборки.

Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборке является предметом суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. Например, в случае тестов средств контроля проводимый аудитором анализ характера и причины ошибок будет зачастую более важным, чем статистический анализ самого присутствия или отсутствия (то есть подсчет) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборке.

При формировании аудиторской выборки аудитор должен учитывать цели аудиторской процедуры и характеристики совокупности, из которой формируется выборка.

Для аудитора очень важно обеспечить, чтобы совокупность:

(а) Носила надлежащий характер с точки зрения цели аудиторской процедуры, что предполагает анализ направления тестирования. и

(б) Была полной.

Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, обладающие каким-либо отличительным признаком. Цель стратификации состоит в том, чтобы снизить вариативность статей в рамках каждой страты и тем самым уменьшить объем выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборки. Подмножества должны быть тщательно определены таким образом, чтобы каждый элемент выборки мог принадлежать только одной страте.

При проведении детальных тестов, в особенности, при тестировании на предмет завышения, нередко оказывается эффективным определить элементы выборки как отдельные денежные единицы (например, доллары), которые составляют сальдо счета или класс операций. Выбрав отдельные конкретные денежные единицы из совокупности, например, сальдо дебиторской задолженности, аудитор затем исследует конкретные статьи, например, отдельные сальдо, которые содержат такие денежные единицы. Такой подход к определению элементов выборки обеспечивает ориентацию аудиторской работы на статьи, имеющие большую стоимость, поскольку они с большей вероятностью оказываются отобранными и обуславливают меньший объем выборки.

При определении объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборки, до приемлемо низкого уровня.

Аудитор должен отобрать статьи для выборки, исходя из того, что все элементы выборки в совокупности имеют шанс быть отобранными.

Аудитор должен провести аудиторские процедуры, исходя их конкретной цели аудита, по каждой отобранной статье.

Аудитор должен проанализировать результаты выборки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного аудита и на другие области аудита.

Применительно к детальным тестам аудитор должен проецировать ошибки в денежном выражении, выявленные в выборке, на всю совокупность, а также проанализировать влияние проецируемой ошибки на цели конкретного аудита и на другие области аудита.

Аудитор должен оценить результаты выборки, чтобы определить, подтвердилась ли оценка соответствующей характеристики совокупности или таковая должна быть пересмотрена.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 190; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!