Например, если аудитор лично проверил основные средства на наличие, то полученный результат будет более надежным, чем тот, какой он получит из анализа инвентаризационных описей

Вопрос 3. Методика получения доказательств

При получении аудиторских доказательств путем внедрения тестов систем контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и принадлежность аудиторских доказательств для обоснования оценки размера риска несоответствия внутреннего контроля.

Аспектами систем учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор получает аудиторские доказательства, являются

1. структура — системы учета и внутреннего контроля разработаны таким образом, чтобы предупреждать или выявлять и исправлять существенные исуажения;

2. функционирование - системы существуют и эффективно функционировали на протяжении определенного периода.

Как обычно, аудиторские доказательства получаются относительно каждого существенного утверждения финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства относительно одного какого-то утверждения, например, наличия товарно-материальных запасов, не могут служить основанием для неполучения аудиторских доказательств относительно других утверждений, например, утверждений правильности их оценки

Характер, срок проведения и объем процедур проверки на существенность зависят от конкретных утверждений.

В результате проведения тестов можно получить аудиторские доказательства относительно нескольких утверждений, например, информация о суммах дебиторской задолженности может быть источником аудиторских доказательств относительно как их наличия, так и правильности оценки.

По многим объектам контроля аудитор должен установить их реальное состояние. Для этого используются следующие приемы

1. инвентаризация,

2. контрольные взвешивания,

3. экспертная оценка,

4. обследование на месте,

5. контрольный запуск сырья и материалов в производство,

6. проверка качества сырья и материалов

7. и тому подобное.

Аудиторские доказательства получают путем

1. фактического,

2. документального

3. комбинированного контроля.

Основным обязательством аудитора, как известно, есть получение достаточно обоснованных аудиторских доказательств относительно реальности статей баланса, которые характеризуют наличие материально-производственных запасов и состояние расчетов на предприятии, что проверяется.

Для успешного решения такой задачи нужно проанализировать материалы произведенных инвентаризаций с точки зрения их законности и реальности, правильности отображения результатов инвентаризаций (недостач и излишков) в бухгалтерском учете.

В процессе такой проверки аудитор должен решить для себя, можно ли принять как достаточные доказательства материалы инвентаризаций, проведенных самим предприятием.

В случае негативного ответа, то есть когда аудитор не считает внутренние инвентаризации достаточным доказательством реальности статей баланса, он должен приступить к непосредственному проведению инвентаризации хозяйственных средств и расчетов.

К началу инвентаризации аудитор должен:

1. проверить рабочие документы внутренних контрольных служб за прошлый год, обсудить с администрацией все существенные изменения в запасах, которые состоялись за год;

2. обсудить с администрацией вопрос организации проведения инвентаризации;

3. ознакомиться с номенклатурой и объемами материально-производственных запасов;

4. выявить объекты, которые дорого стоят, и методы их учета;

5. выучить места сохранения и оценить условия контроля за

наличием запасов и документальной их регистрации;

6. проанализировать систему внутреннего контроля и учета с целью выявления потенциально слабых мест.

Инвентаризация - это проверка фактического наличия хозяйственных средств и их соответствия данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация позволяет путем проверки имущества и денежных средств (активов) выявить их фактическое состояние.

Она подтверждает данные бухгалтерского учета,

выявляет неучтенные ценности или допущенные убытки, хищения, недостачи.

Поэтому с помощью инвентаризации контролируется сохраннность имущества предприятия, проверяется полнота и достоверность учетных данных.

Инвентаризация как способ определения фактического наличия средств обеспечивает достоверность учетных данных, то есть их соответствие действительности, которое может быть нарушено по отмеченным причинам.

Аудитор сравнивает фактические данные по объектам контроля с соответствующими данными бухгалтерского учета. В результате получает доказательства относительно реальности отображенных в отчетности активов и пассивов.

Для получения аудиторских доказательств в зависимости от объекта аудита и условий исследования применяют такие методы и приемы документального и фактического контроля

1. экспертиза,

2. наблюдение,

3. запрос и подтверждение,

4. независимые тесты и тесты на соответствие,

5. инспекция,

6. обсчет, аналитическая проверка и тому подобное.

Проверку правильности информации, отображенной в документах об объемах выполненной работы, проводят путем контрольного измерения.

Экспертная оценка применяется для подтверждения качества каких-нибудь ценностей (сырья, материалов, основных средств и тому подобное), а также для установления правильности составления проектно-сметной и другой технической документации.

Для этой работы приглашают специалиста соответствующей квалификации - эксперта.

Вывод эксперта используется как аудиторское доказательство.

Инспекция - периодическая проверка аудитором на местах записей, документов или материальных активов с целью установления фактического состояния (проверка своевременности оприбуткуванння готовой продукции и тому подобное).

В процессе проверок осуществляются процедуры с использованием в зависимости от целей, которые преследуются, независимых тестов и тестов на соответствие.

Эксперимент - это такой метод изучения фактов действительности, при котором аудитор активно влияет на них путем создания специальных условий, необходимых для выявления соответствующих объективных данных.

Эксперимент является наиболее сложным и эффективным методом эмпирического познания.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 129; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!