Налоговая база. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость всех добытых полезных ископаемых

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость всех добытых полезных ископаемых. В том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

Исключение составляют - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, попутный газ и газ горючий природный. Для них налоговая база – это количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

При определении налоговой базы по полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Количество добытого полезного ископаемого определяется:

- прямым(посредством измерения) или косвенным (путем расчетов исходя из содержания и степени извлечения полезных компонентов).

Пример. Предприятие извлекло 15 000 тонн минерального сырья. Расчетное содержание полезного ископаемого в этом сырье равно 10%, степень извлечения – 80%. Количество добытых полезных ископаемых составит: 12 000 т * 0,1 *0,8 = 960 т.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычи, применяемой налогоплательщиком.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно.

Тест. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях определения налога на добычу полезных ископаемых, косвенные расходы в течение отчетного (налогового) периода распределяются:

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:

а) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

б) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Для расчета цен реализации:

а) определяют выручку от реализации добытого полезного ископаемого.

б) выручку уменьшают:

- на суммы субвенций из бюджета;

- на сумму НДС (при реализации на территории РФ и в государства - участники СНГ);

- на сумму акциза;

- на сумму расходов налогоплательщика по доставке полезных ископаемых.

В сумму расходов по доставке включаются:

- расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

- расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя;

- также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

Пример. Предприятие добыло в первом квартале 1000 тонн полезного ископаемого. 500 тонн оно реализовало за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого равна:

(590 000 руб. - 90 000 руб.) : 500 т = 1000 руб/т.

Стоимость полезного ископаемого, добытого в I квартале, составит:

1000 т * 1000 руб/т = 1 000 000 руб.

В случае отсутствия у налогоплательщика факта реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки «исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых».

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки, при реализации добытых полезных ископаемых;

2) расходы на оплату труда (кроме расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых);

3) суммы начисленной амортизации (за исключением амортизации имущества, не связанного с добычей полезных ископаемых);

4) расходы на ремонт основных средств (за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых);

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) прочие расходы.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 156; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!