Пример. Основным видом деятельности ООО «Маршрут» является перевозка жителей города автобусами «ПАЗ»

Основным видом деятельности ООО «Маршрут» является перевозка жителей города автобусами «ПАЗ».

Стоимость одного такого автобуса — 215 тыс. руб., и рассчитан он на пробег 200 тыс. км.

Рас­ход топлива - 30 л на 100 км пробега, стоимость топлива — 5 руб./л':

Через каждые 50 тыс. км пробега необходима замена колес (6 колес", по 1000 руб.), а через 100 тыс. км пробега — замена двигателя (его стоимость — 15 тыс. руб). Допустим, что никаких других эксплуатационных расходов ООО «Маршрут» не несет.

Вместимость автобуса — 25 пассажиров, каждый пассажир в среднем проезжает 10 км. В соответствии с вышеизложенным перед администра­цией предприятия стоит задача рассчитать долгосрочный нижний пре­дел цены одного билета при различных вариантах пробега автобусов. Зависимость между этими параметрами выражается формулой:

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) - Совокупные . переменные расходы - Совокупные постоянные расходы = Прибыль.

Принимая пробег автобуса за X, а нижний предел цены за с, получим сХ- bХ - совокупные постоянные расходы = 0

(так как долгосрочный нижний предел цены лишь покрывает все рас­
ходы, т,е. обеспечивает организации нулевой финансовый результат).
Таким образом, в общем виде цена одного билета зависит от пробега
автобуса следующим образом: -

с = b + совокупные постоянные расходы : Х

Другими словами, долгосрочный нижний предел цены представляет собой сумму удельных переменных и удельных постоянных расходов,

1. Допустим, что администрация ООО «Маршрут» планирует эксплуатировать свои автобусы до тех пор, пока их пробег не составит 50 тыс.км. Рассчитаем долгосрочный нижний предел цены одного билета для этого случая.

До тех пор, пока пробег автобуса не составит 50 тыс. км, ни замены колес, ни замены двигателя автобуса не ожидается. Поэтому к пере­менным расходам следует отнести лишь затраты на приобретение топлива. На каждые 100 км расходуется 30 л топлива по цене 5 руб./л, т.е. на общую сумму 150 руб.

В среднем за 100 км пробега автобусу удается перевести 250 человек. Таким образом, удельные переменные расходы (b) в этом случае составят:

b= 150: 250 = 0,6 руб.

Совокупные постоянные затраты соответствуют стоимости автобу­са — 215 тыс. руб. Ожидаемый пробег — 50 тыс. км. Пройдя это рассто­яние, автобус перевезет 50 000: 10 х 25 = 125 000 пассажиров. Удельные постоянные затраты составят:

215 000 : 125 000 = 1,72 руб., а минимальная цена одного билета: 0,6+ 1,72 = 2,32 руб.

2. Допустим, что администрация ООО «Маршрут» ориентируется в
своих расчетах на пробег автобусов в 100 тыс. км. В этом случае появляются дополнительные текущие расходы по замене колес. Данные расходы,
(наряду с закупкой топлива) переходят в разряд переменных. .

Пройдя 100 тыс. км, автобус перевезет 100 000 : 10 х 25 = 250 000 пассажиров. Поэтому удельные переменные затраты составят:
0,6+ 6 000: 250 000 = 0,6+ 0,024 = 0,624 руб.
Для определения совокупных переменных затрат из общей стоимо­сти автобуса следует вычесть стоимость колес:

215 000-6000 = 209 000 руб.

Удельные постоянные затраты составят:
209 000 : 250 000 = 0,836 руб., а минимальная цена одного билета:
0,624 + 0,836 =1,46 руб.

3. Рассчитаем минимальную цену одного билета исходя из пробега автобуса в 200 тыс.км.
В этом случае наряду с затратами на приобретение топлива и замену колес к числу переменных издержек следует отнести и стоимость двигателя.

Пройдя 200 тыс. км, автобус перевезет:

200 000 : 10 х 25 - 500 000 пассажиров.

Удельные переменные издержки составят:

0,624 + 15 000 : 500 000 = 0,624 + 0,03 = 0,654 руб.

В составе постоянных затрат в этом случае следует учитывать стоимость автобуса за вычетом цены колес и двигателя:

215 000 - 6000 - 15 000 = 194 000 руб.

Удельные постоянные издержки составят:

194 000: 500 000 = 0,388 руб., а минимальная цена одного билета:

0,654 + 0,388 = 1,042 руб.

Выполненные расчеты позволяют сделать два вывода:

1) следствием увеличения масштабной базы является то, что часть постоянных затрат переходит в разряд переменных;

2)экономия на удельных постоянных затратах позволяет снижать цену одной услуги.

· Понятие трансфертной цены и цели трансфертного ценообразования. Методы трансфертного ценообразования. Трансфертные цены на основе рыночных цен. Трансфертные цены на основе затрат. Договорные трансфертные цены. Примеры трансфертного ценообразования в различных отраслях. Международное трансфертное ценообразование.

История вопроса о трансфертном ценообразовании связана с 50-60-ми годами прошлого столетия, когда в промышленности в связи с процессами концентрации производства стали формироваться крупные монополь­ные транснациональные корпорации. Концентрация производства, сопро­вождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции и принципами формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой.

В современной рыночной экономике проблемы трансфертного цено­образования актуальны не только для крупных транснациональных корпораций, но и для более скромных по своим размерам производств, разделенных структурно на отдельные центры ответственности.

Для нашей экономики проблема установления трансфертной цены актуальна, в частности, в связи с начавшимися процессами реструкту­ризации бизнеса.

Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда от­дельным структурным подразделениям организации (центрам ответ­ственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообра­зования (т.е. дать возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы.

Таким образом, трансфертная цена (ТЦ) — это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности. Иначе говоря, трансфертное ценообразование — это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечива­ют организации максимально возможный маржинальный доход. По транс­фертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная ТЦ будет справедливой в том случае, если обес­печит возможность объективной оценки эффективности функциони­рования каждого центра ответственности организации.

Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении двух условий:

· совпадении целей менеджеров различных уровней управления и
организации в целом;

· предоставлении руководителям центров ответственности необхо­димой финансовой и хозяйственной самостоятельности.

На практике применяются три метода расчета ТЦ:

1. на основе рыночных цен;

2. на основе себестоимости (переменной или полной), по принци­пу «себестоимость плюс»;

3. на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рыночной коньюктуры и затрат на производство продукции (оказание услуги).

Особую популярность в странах с рыночной экономикой получил пер­вый метод. Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере, и ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и продающих центров ответственности. Этот
метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его передачей, в следующий передел, может реализовываться на сторону.

Однако применение первого метода имеет свои ограничения: необ­ходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых центром ответственности. Кроме того, организация несет дополнитель­ные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на них.

В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и центр ответственности, принимающий эту продукцию (услугу) для ее после­дующей переработки и потребления. При формировании ТЦ на осно­ве рыночных цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:

1. центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу),
покупает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышать существующие рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри фирмы;

2. если продающее подразделение завышает существующие рыноч­ные цены, то покупающий продукцию (услугу) центр ответственности
может приобрести ее на стороне.

В том случае, если какое-либо из условий установления рыночных ТЦ невыполнимо, то применяется второй метод — на основе себестои­мости, к здесь существуют различные варианты. В основу ТЦ может быть положена:

а) полная фактическая себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) переменная себестоимость.

В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т. е. в ТЦ на продукцию передающего подразделения заклады­вается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого центра ответственности. Например, ТЦ может рассчитываться по формуле «110% полной себестоимости» или «!50% переменной себестоимости» единицы изделия передающего цен­тра ответственности.

Преимуществом первого варианта расчета являются объективность и ясность расчетов. Рассчитанная этим методом цена приближается к рыночной, что способствует принятию грамотных управленческих ре­шений. Однако здесь имеются и свои недостатки,

Во-первых, передающий центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что ТЦ их не только покроет, но и превысит на сумму установленной наценки.

Во-вторых, по ТЦ, рассчитанной на базе полной себестоимости, нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответственности, а следовательно, контролировать ее. Постоянные рас­ходы затушевывают реальную картину.

В-третьих, известно, что система трансфертного ценообразования эф­фективна лишь в том случае, когда цели менеджеров различных уровней совпадают с задачами фирмы в целом. Однако с позиций организации, приобретение изделия подразделением внутри предприятия по транс­фертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости, выгод­нее, чем по рыночной цене. С точки зрения получающего центра ответ­ственности, использование рыночной цены в качестве трансфертной дает большую прибыль, чем цены, определенной на базе полных затрат.

Отмеченные недостатки устраняются расчетом ТЦ по второму вари­анту — на базе нормативных затрат. По существу в этом случае рассчи­тывается нормативная трансфертная цена. Превышение фактической ТЦ над нормативной свидетельствует об убыточности работы центра ответ­ственности, обратное соотношение — об ее эффективности.

Однако нормирование издержек приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции этот процесс вообще оказывается бессмысленным. Нецеле­сообразно заниматься нормированием в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.

В этих случаях может быть использован третий вариант расчета ТЦ — на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулируется в системе «директ-костинг». Постоянные издержки центров ответственности будут покрываться при этом из выручки организации. Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для фирмы в целом, но и дли ее структурных подразделений, а также находить благоприятное сочетание объемов производства и про­дажных цен. Кроме того, такой вариант расчета ТЦ позволяет анализи­ровать и контролировать деятельность центров ответственности.

Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной ТЦ. При этом используется следующая формула:

ТЦ= Удельная переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход,

утраченный продающим

подразде­лением в результате

отказа от внешних продаж

Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

В странах с рыночной экономикой предприятия умело сочетают все рассмотренные методы трансфертного ценообразования. Выбор того или иного метода определяется рядом факторов:

1)характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач (для принятия управленческого решения может быть использована одна ТЦ, для оценки работы центра ответственности - другая),

2)степенью децентрализации организационной структуры предприятия;

3)состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 250; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!