Порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 174 НК РФ уплаты НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации

В соответствии со ст. 174 НК РФ уплаты НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые льготы. Налоговые льготы по НДС на основании действующего налогового законодательства бывают двух видов и могут быть сгруппированы в таблице.

Важным условием получения вышеуказанных льгот является то, что если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то необходимо вести раздельный учет таких операций.

Вместе с тем налогоплательщик, имеющий право на льготу по НДС, может самостоятельно от нее отказаться, но на срок не менее года. Для этого необходимо предоставить заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, не облагаемых НДС, то есть нельзя отказаться от льготы по налогообложению НДС одних операций, не облагаемых НДС, и пользоваться льготами при налогообложении НДС других операций, не облагаемых НДС.

Налоговый учет по НДС.Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

1. уровень первичных учетных документов;

2. уровень аналитических регистров налогового учета (книги покупок и продаж);

3. уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по НДС). Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по НДС идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации (расчету налоговой базы по НДС). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, при том, что движение данных налогового учета сверху вниз: от налоговой декларации к первичным учетным документам невозможно и бессмысленно.

Рассмотримпервый уровень налогового учетапо НДС. Первичным учетным документом для целей налогового учета по НДС служит счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Форма счета-фактуры установлена Постановлением № 914. к составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований. Так, согласно п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказания услуг) и единица измерения (при возможности её указания);

6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности её указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8. стоимость товаров (работ, услуг) за все количество представляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9. сумма акциза по подакцизным товарам;

10. налоговая ставка;

11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13. страна происхождения товара;

14. номер грузовой таможенной декларации.

Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельств о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками только по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии НК РФ. Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в срок 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, поскольку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналитических регистрах налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которым облагается та или иная операция, оформленная первичным документом налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Первоначально первичные документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставленных счетов-фактур: полученные в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Постановлением № 914 предусмотрен порядок ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, то есть основные правила ведения аналитических регистров налогового учета по НДС.

Таким образом, НДС исчисляется на основе данных налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объектам налогообложения НДС в разрезе групп операций, облагаемых по разным ставам. Данные налогового учета, полученные из первичных учетных документов, регистрируются в аналитических налоговых регистрах по НДС.

Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период. Отметим, что действующее налоговое законодательство обязывает составлять 2 налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. В первую налоговую декларацию попадают данные налогового учета по налогообложению операций по ставкам 10 и 18 процентов, а во вторую данные налогового учета по налогообложению операций по ставке 0 процентов.

Формы налоговых деклараций по НДС утверждены приказом МНС РФ от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость». Эти формы налоговых деклараций представляют собой расчет налоговой базы по НДС.

Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДС, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 236; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!