Дифференциальный анализ

Дифференциальный доход (100 х 900) = 90 000.

Дифференциальные затраты:

Основные материалы = 5 0 000.

Основная зарплата = 18 000.

Переменные производственные накладные расходы

(40% х 20 000) = 8 000.

Переменные расходы на сбыт (60% х 14 000) = 8 400.

Всего дифференциальные затраты = 84 400.

Дифференциальная прибыль = 5 600.

Итак, результаты дифференциального анализа пока­зывают, что принятие специального заказа обеспечит компании дополнительную прибыль в сумме 5 60 0 у.е. или 5 6 у.е. на единицу продукции.

В рассмотренной ситуации компания имела свобод­ные производственные мощности. Если же мощности ком­пании полностью загружены, тогда для выполнения спе­циального заказа она будет вынуждена или сократить выпуск обычной продукции, или увеличить постоянные накладные расходы. В этом случае возможны затраты, связанные с сокращением объема реализации обычной продукции или дополнительные постоянные накладные расходы также будут релевантными для дифференциаль­ного анализа.

Предположим, что производственные мощности компании «Спурт» полностью загружены и принятие специаль­ного заказа приведет к сокращению объема реализации тех байдарок, которые продаются по 1 200 у.е.

В этом случае дифференциальный анализ будет иметь такой вид:

Дифференциальный доход = 90 000.

Дифференциальные затраты:

- действительные = 84 400;

- возможные (сокращение дохода от реализации байдарок
по обычной цене: 100 х 300) = 30 000.

Убыток от принятия специального заказа = 24 400.

Следует также учитывать, что согласие на цену ниже обычной может вынудить конкурентов также снизить цены. Кроме того, другие заказчики тоже могут тре­бовать пониженных цен. Или клиенты, которые предла­гают специальный заказ, со временем могут стать постоянными заказчиками.

Поэтому даже благоприятные результаты дифферен­циального анализа не смогут вынудить руководство компании принять специальный заказ, если существу­ет опасность, что низкая цена может «деформиро­вать» рынок.

Окончательное решение принимается после сопостав­ления краткосрочных выгод от принятия специального заказа с возможными долгосрочными последствиями.

Расширение или сокращение сегмента - это решение о расширении или сокращении услуг, изделий, подразде­лений и других сегментов на основании анализа их рентабельности.

Анализ информации для принятия таких решений ос­новывается на калькулировании переменных затрат, определении прямых и общих постоянных расходов, со­поставлении маржинального дохода.

Для иллюстрации анализа для принятия решения о расширении или сокращении сегмента рассмотрим такой пример:

Магазин «Эдельвейс» имеет такие результаты дея­тельности за отчетный период (табл. 2). Приведенный отчет свидетельствует, что секция мебели – убыточная. Поэтому возникает вопрос: стоит ли и далее содер­жать эту секцию? Ответ на этот вопрос зависит от определенных об­стоятельств.

Таблица 2. Отчет о деятельности магазина «Эдельвейс», тыс. у. е.

Предположим, что ликвидация секции обуви не при­ведет к сокращению общехозяйственных расходов мага­зина, а площадь секции не будет использована для реализации других товаров.

В этом случае анализ последствий ликвидации сек­ции обуви будет иметь такой вид (табл.3).

Таблица 3 Влияние ликвидации секции обуви на результаты деятельности магазина в целом, тыс. у.е.

Как видим, ликвидация секции обуви в таких услови­ях приведет к убыточной деятельности магазина в це­лом, поскольку, утрачивая маржинальный доход секции обуви в сумме 400 000 у.е., магазин сэкономит толь­ко расходы на содержание этой секции - 300 000 у.е.

Вследствие этого магазин теряет 100 000 у.е. при­б ыли.

Теперь предположим, что площадь, освобожденная вследствие ликвидации секции обуви, будет будет использована для расширения секции одежды, что обеспечит возрастание продаж на 1000 000 у.е. и требует дополнительных по­стоянных затрат на содержание секции - 140 000 у.е.

Поскольку секция одежды имеет коэффициент маржи­нального дохода 30%, то увеличение продаж на 1000000 у.е. соответственно обеспечит возрастание маржиналь­ного дохода на 300000 у.е. (1000 х 0,3).

Обобщим данные о ликвидации секции обуви и расшире­нии секции одежды в виде таблицы (табл. 5).

Таблица 5.Влияние ликвидации секции обуви и расширения секции одежды на результаты деятельности магазина, тыс. у.е.

Видим, что расширение секции одежды не компенсиро­вало полностью затрату маржинального дохода от лик­видации секции обуви, это привело ксокращению маржи­нального дохода на 100000 у.е.

Зато экономия затрат на содержание секции обуви составляет 160 000 у.е. Поскольку общехозяйственные расхо­ды не изменились, то имеем дополнительную прибыль -60 000 у.е.

Приведенный пример свидетельствует, что не следует считать, будто бы постоянные расходы всегда нереле­вантные для принятия решений.

В нашем примере постоянные расходы на содержание секций магазина являются релевантными, поскольку они различны для различных альтернатив.

Нужно помнить:релевантными являются все дифферен­циальные затраты независимо от того, переменные они или постоянные!

Решение «производить или покупать»- это решение, свя­занное с рассмотрением существующей альтернативы: производить самостоятельно отдельные компоненты про­дукции (комплектующие, детали) или покупать их у вне­шних поставщиков.

Анализ для принятия такого решения предусматривает:

- определение релевантной производственной себестоимости компонента;

- дифференциальный анализ затрат;

- учет качественных факторов.

Пример:

Предположим,что предприятие "Карпаты" изготовляет деталь А, которую использует при производстве основной продукции. Годовая потребность предприятия в детали А составляет

10 000 ед. Себестоимость изготовления детали приведена в табл. 6.

Таблица 6 Калькуляция себестоимости детали А

Поставщик предлагает эту деталь по цене 50 грн. Стоит ли предприятию принимать предложение поставщика? Определим релевантные и дифференциальные расходы при условии существующей альтернативы: производить или покупать деталь А (табл. 7).

Таблица 7

---

<== предыдущая страница	|	следующая страница ==>
Решение о специальном заказе	|

---

Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 184; Нарушение авторских прав

---

Поделиться с ДРУЗЬЯМИ:

Мы поможем в написании ваших работ!