Метод пошагового распределения затрат

Применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги охраны потребляются столовой, а услуги администрации - охраной и столовой). Принцип распределения состоит в том, что к производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна относиться большая часть затрат этого сегмента. Процесс распределения непроизводственных затрат осуществляется поэтапно.

1. Определение затрат по подразделениям, т.е. учитываются все затраты подразделения.

2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых услуг.

3. Распределение затрат, которое выполняется на основе выбранных базовых единиц.

Допустим базовой единицей для распределения затрат администрации будет являться количество сотрудников: в администрации учреждения работают 20 человек, в службе охраны 5 человек; в столовой 5; в отделении экономики 40, в отделении программирования 50. В результате соотношение работающих составит: 20 : 5 : 5 : 40 : 50 или 4 : 1 : 1 : 8: 10

Затраты администрации распределяются между остальными центрами в отношении 1 : 1 : 8: 10. Делим затраты администрации на 20 частей 100000 / 20 = 5000, затем полученную сумму умножаем на полученные части для каждого подразделения.

5000 * 1 = 5000; 5000*1=5000; 5000*8=40000; 5000*10=50000

Затем распределяются затраты службы охраны. Базой распределения будут являться затраченное время на охрану. Потребности столовой 100 часов, отделения экономики 150 часов, отделения программирования 250 часов или 10 частей (2 : 3 : 5). Затраты на охрану делим на 10 частей

35000/ 10= 3500; 3500*2= 7000; 3500*3=10500; 3500*5=17500

Распределяются затраты столовой. Базой распределения являются количество обучающихся студентов в отделениях (отделение экономики 150 студентов, отделение программирования 250 студентов). Получаем соотношение 150: 250 или 3:5 (всего 8 частей). Распределяем 62000 на 8 частей 62000/8 = 7750 7750*3=23250; 7750*5=38750.

Таблица 6 Результаты распределения.

Двусторонний метод (метод взаимного распределения). Отображает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в том случае, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен услугами. Объединим услуги службы охраны и столовой в один хозблок. Таким образом администрация потребляет услуги хозблока и наоборот. Для решения необходимо:

1) определить показатель выступающий в роли базы распределения и основываясь на нем рассчитать соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения выберем прямые затраты).

2) Рассчитать затраты непроизводственных подразделений, скорректированных с учетом двустороннего потребления услуг. Составляется следующая система уравнений:

К = 100000 + 0,20А; А= 80000 + 0,17К.

К = 100000 + 0,20* (80000 +0,17К) = 100000 + 16000 + 0,034К= 116000 +0,034К

К – 0,034К = 116000

0,966К = 116000 К = 116000 / 0,966 К = 120083

А = 80000 + 0,17*120083 = 80000 + 20414 = 100414

Таблица 7 Расчет соотношений между сегментами.

Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности:

Таблица 8 Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов учреждения.

Для того, чтобы определить себестоимость единицы продукции, а в нашем примере себестоимость обучения одного студента, необходимо сумму затрат по центрам ответственности разделить на количество обучающихся студентов:

217350 / 150 = 1449 руб. 362650 / 250 = 1451 руб.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции.

По объектами учета затрат выделяются попроцесный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной (усеченной) себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод фактических и нормативных затрат. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости выбирается предприятием самостоятельно.

Попроцесный метод.Попроцесный метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной и т.д.). Кроме того, он может использоваться в отраслях с простейшим циклом производства (цементная промышленность, производство асфальта).

В производствах, в в которых производится один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов и не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченном количестве) может применяться метод простого калькулирования. Если запасов готовой продукции нет (энергетические организации), используют метод простого одноступенческого калькулирования. Стоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:

З

С = ___

Х

где С – себестоимость единицы продукции,

З – совокупные затраты за отчетный период,

Х – количество произведенной продукции.

Например, предприятием произведено и реализовано 2000 единиц продукции, совокупные затраты за месяц 800000 рублей. Себестоимость единицы продукции равна 800000 / 2000 = 400 руб.

На предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться применяют метод простого двуступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в два этапа:

1) Рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем все производственные затраты делятся на количество изготовленных единиц, таким образом рассчитывается производственная себестоимость единицы продукции.

2) Сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной продукции.

3) Суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Себестоимость продукции рассчитывается по формуле:

З1 З2

С = ___ + _____,

Х1 Х2

где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.

З1 – производственные затраты за отчетный период,

З2 – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода,

Х1 – количество продукции произведенной,

Х2 – количество продукции реализованной.

Пример: Предприятие произвело 2000 ед. продукции. Производственная себестоимость 800000 руб. Издержки по управлению и сбыту составили 90000 руб. Реализовано 180000 ед. продукции. В этом случае себестоимость единицы составит:

С = 800000/2000 + 90000/1800 = 400 + 50 = 450 руб.

Попередельный метод.Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, и поэтому объектом учета затрат является передел. Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката.

Особенностью попередельного метода являются:

- организация аналитического учета к синтетическому счету 20 для каждого передела;

- калькулирование себестоимости продукции каждого передела;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В соответствии с таким учетом затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а используют лишь себестоимость готового передела

1 передел 2 передел 3 передел

(цех № 1) (цех № 2) (цех №3)

Материалы 10000

Обработка 5000 обработка 3000 обработка 2000

Стоимость продукции 20000 рублей.

Дт 43 Кт 20/1 15000

Дт 43 Кт 20/2 3000

Дт 43 Кт 20/3 2000

Фактически выпущено 200 ед. продукции

Исходя из этих условий себестоимость единицы продукции составит в 1 цехе 15000 / 200 = 75, в цехе №2 3000 / 200 = 15, в цехе № 3 2000 / 200 = 10.

Себестоимость готовой продукции будет равна 75+15+10 = 100 руб.

Бесполуфабрикатнвй метод не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются на сторону.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях обработки.

См. условие предыдущего примера.

1) поступили сырье и материалы в производство Дт 20/1 Кт 10 10000

2) стоимость обработки в цехе № 1 Дт 20/1 Кт 70,69,02 5000

3) определена себестоимость полуфабриката после первого передела

Дт 21 Кт 20/1 15000 руб.

4) Передан полуфабрикат во второй цех Дт 20/2 Кт 21 15000

5) Стоимость обработки во втором переделе Дт 20/2 Кт 70,69,02 3000

6) определена себестоимость полуфабриката после второго передела

Дт 21 Кт 20/2 18000 руб.

7) Передан полуфабрикат в третий цех Дт 20/3 Кт 21 18000 руб.

8) Стоимость обработки в третьем переделе Дт 20/3 Кт 70,69,02 2000

9) Выпущена из 3 цеха готовая продукция Дт 43 Кт 20/3 20000 руб.

При условии, что после второго передела была произведена реализация полуфабриката будет составлена проводка Дт 90/2 Кт 21 18000 рублей или часть полуфабрикатов, например 10000 руб.

Позаказный метод. Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом производства. Отличительными особенностями единичного типа производства являются:

- большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

- технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления отдельных операций и деталей за рабочими местами;

- применение универсального оборудования и приспособлений;

- относительно большой удельный вес ручных операций.

Позаказный метод также применяют на мелкосерийных промышленных преприятиях. Кроме этого позаказный способ применяется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения, при оказании услуг мастерских, ателье, химчисток.

Сущность данного метода состоит в том, что все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата производственных рабочих и начисления на нее) учитываются по статьям калькулиции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является производственный заказ. В договоре на заказ оговаривается стоимость, порядок расчетов, передачи продукции, срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления партии. Для определения себестоимости одного изделия затраты делят на количество единиц в партии.

В развитие счета 20 организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов. Прямые затраты в виде материалов и заработной платы производственных рабочих списывают на соответствующие заказы. При списании косвенных расходов по окончании отчетного периода их фактическую сумму можно распределить между отдельными заказами пропорционально какой-либо базе. Например, сумма косвенных расходов 100000 рублей. Базой распределения являются прямые расходы.

20/1 20/2 25

100000/700000 *400000 = 57143 100000/700000 *300000 = 42857

Но руководству предприятия необходимы данные об ожидаемой себестоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен заказ. Заказчику также нужна информация о возможной цене. В этом случае косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами).

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется в три этапа.

1. Оценивают косвенные расходы предстоящего периода.

2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между остальными производственными заказами и прогнозируется ее величина.

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Пример. Ожидаемая сумма косвенных расходов 40000 руб. в качестве базы для распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая ожидается в сумме 20000 руб. тогда бюджетная ставка распределения составит 40000 / 20000 = 2, т.е. по предварительной оценке 1 руб. заработной платы будет соответствовать 2 рублям косвенных расходов.

Далее рассчитанная бюджетная ставка используется для калькулирования издержек по заказам. Предположим, что на заказ ОДИН фактически израсходовано материалов на сумму 10000 руб., фактические затраты на оплату труда рабочих составили 3000 руб. Тогда на заказ ОДИН будет отнесено косвенных расходов на сумму:

3000 * 2 = 6000, а себестоимость заказа составит: 10000 + 3000 +6000 = 19000 руб.

Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы не распределяются между производственными заказами, а прямо относятся на себестоимость реализованной продукции, т.е. в дебет сч. 90, то данным способом распределяются лишь ожидаемые производственные косвенные расходы, т.е. оборот по дебету счета 25. если учетной политикой прямого списания не предусмотрено, то предварительному распределению подлежат общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26.

Если сумма предварительно списанных расходов окажется меньше фактических, то на недостающую сумму составляют проводку: Дт 90 Кт 25. Если сумма фактических затрат окажется меньше то вышеуказанная запись составляется методом «красное сторно».

Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 937; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!