Тема 5. Нормативный учет и «Стандарт-кост» на базе полных затрат

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделяются на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью и определять фактическую себестоимость.

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции»

Пример: нормативная себестоимость выпущенной продукции 120 руб. Продажная стоимость 200 руб. в конце месяца была определена фактическая себестоимость в сумме 100 руб.

Дт 43 Кт 40 120 руб.

Дт 90 Кт 43 120 руб.

Дт 62 Кт 90 200 руб.

Дт 90 Кт 99 80 руб.

Дт 40 Кт 20 100 руб.

Дт 90 Кт 40 -20 руб.

Дт 90 Кт 99 20 руб. Скорректирован финансовый результат.

Особенностью счета 40 является то, что не только выявляются отклонения фактической себестоимости готовой продукции, ни и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости.

В основе нормативного метода учета лежит нормативная калькуляция, т.е. на основе действующих на предприятии норм и смет по каждому изделию составляется нормативная калькуляция. В течение месяца ведется учет изменений действующих норм. Учет фактических затрат в течение месяца ведется с подразделением на расходы по нормам и отклонения от норм. Затем определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Зф = Зн ± Он ± Ин

Например, нормативная себестоимость единицы продукции составляет 120 руб., выпуск 500 ед. Затраты отчетного месяца составили экономию 5000 руб., незавершенное производство на начало месяца 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 100 руб. необходимо определить фактическую себестоимость всего выпуска.

120*500 = 60000 – нормативная себестоимость

5000 – отклонения от норм,

100*100 = 10000 руб.

100*120 = 12000 руб.

12000-10000 = 2000 руб.- изменения норм

Фс = 60000 -5000 +2000 = 57000

57000 / 500 ед. = 114 руб. – себестоимость единицы продукции.

Нормативный метод подразделяют на полный и неполный учет нормативных затрат. Отличие неполного от полного метода состоит в том, что под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Недостатком в использовании нормативного метода является неверный учет отклонений фактических затрат от норм. Причиной этого является то, что отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется укрупненный учет без определения причин и виновников и т.д.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом. Термин «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», что означает количество необходимых производственных затрат для выпуска единицы продукции, а слово «кост» - это затраты приходящиеся на единицу продукии. Таким образом это словосочетание означает стандартные затраты. Эта система является инструментом для контроля производственных затрат.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы,

- оплата труда основных производственных рабочих,

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата амортизация оборудования);

-коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяются, они остаются постоянными на установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

В условиях системы стандарт–кост стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например, для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов.

Пример:

Таблица 9 Смета доходов и расходов на предстоящий месяц.

Таблица 10 Отчет об исполнении сметы.

На первом этапе анализируем отклонения материалов:

Определим отклонения фактических затрат от стандартных под влияние первого фактора – цен на материалы.

∆Цм = (факт.цена за ед. – стандарт.цена за ед.) * кол-во закупл. материала

∆Цм = (30-20) * 40 = + 400 (Н) – неблагоприятные расходы.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход материала с фактическим. Согласно смете расход на одну единицу продукции должен составить 1,25 единиц материала (50 / 100 = 0,5). Фактический удельный расход составил 40 / 90 = 0,44. С учетом того, что фактически произведено 90 ед. продукции стандартный расход материала составил: 0,5 * 90 = 45 единиц материала.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ∆Им:

∆Им = (факт.расход матер. – стандарт.расход матер.) * стандарт.цена материала

∆Им = (40 – 45) * 20 руб. = - 100 руб. (Б) отклонение благориятное.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материалов от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение материалов (∆сов) – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами на материал с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты материала 1000 / 100 единиц = 10 руб. ед.

С учетом фактического объема производства 10 * 90 шт. = 900 руб.

Фактические затраты материала 1200 рублей, следовательно совокупное отклонение в материальных затратах равно:

∆сов = 1200 - 900 = 300 руб.

Оно складывается по действием двух факторов:

Отклонение по цене ∆Цм +400 (Н)

Отклонение по использованию материала ∆Им -100 (Б)

ИТОГО +300 (Н)

Отразим на счетах бухгалтерского учета операции по движению материалов:

Дт 10 Кт 60 800 (40 шт. по 20 рублей)

Дт 16 «Откл. по ценам» Кт 60 (30-20)* 40 = 400, итого по кр.60 1200=

Дт 20 Кт 10 900 руб. (45 ед. * 20 руб.)

Дт 16 «откл. по использ. материала» Кт 10 - 100

40-45=-5, -5*20=-100

Итого на счете 16 сумма отклонений составит 300 руб.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы от стандартной. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонений фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонения по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. производительности труда. Отклонения по ставке заработной платы равно:

∆ЗПст =(факт.ставка зп – стандартная ставка зп)* фактически отработанное время

∆ЗПст = (1,2 руб. -1 руб.) *450 часов = + 90 (Н)

Отклонение по производительности определяется по формуле:

∆ЗПпт = (факт.отраб.время – станд.время на выпуск продукции) * стандартная часовая ставка

Фактически отработанное время составило 450 часов. Стандартная трудоемкость рассчитывается на основании следующей информации:

Ожидаемый объем производства 100 единиц;

Стандартные трудозатраты на этот объем 500 часов;

Стандартная трудоемкость будет равна 500 / 100 = 5

∆ЗПпт (450 ч – 5 * 90) * 1 руб. = 0

Затем определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (∆ЗП).

Сумма фактически начисленной заработной платы 540 руб. Стандартную величину рассчитаем следующим образом. Исходя из меты затрат, сумма стандартной заработной платы составляет 500 руб. Следовательно стандартная заработная плата на единицу продукции равна 500 / 100 = 5 руб. пересчитанная на фактически достигнутый объем продукции заработная плата составит 90 шт. * 5 руб. = 450 руб.

∆ЗП = 540 – 450 = + 90

Производство в нормачасах (т.е. время необходимое для производство единицы продукции) рассчитано следующим образом. Производство 100 ед. изделий требует 500 часов трудозатрат. Норма времени на выпуск одного изделия 500/100 = 5 часов. Фактический выпуск продукции 90 ед. изделий, что составляет 90*5 = 450 нормочасов.

Будет составлена бухгалтерская проводка:

Дт 20 Кт 70 450 руб. (450 нормочасов на 1 руб. в час)

Дт 16 «Откл.по ставке зп» Кт 70 (1,2-1) * 450 = +90

Дт 16 «Откл.по производит.» Кт 70 (450-450)= 0

На следующем этапе необходимо сделать анализ отклонений фактической прибыли от сметной. Совокупное отклонение рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП) и сметной прибылью (СП)

100*30 - (1000+500) = 1500

Фактическая выручка от реализации продукции составила

90*40 = 3600 руб.

Затем по данным сметы рассчитывается себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делятся на ожидаемое количество продукции 1500 / 100 = 15 руб.

Фактически произведено и реализовано 90 ед. изделий.

15 * 90 = 1350 руб.

3600 – 1350 = 2250 руб.

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составит:

∆ П = 2250 – 1500 = 750 (Б)

Отклонение по цене продаж ∆ Пц рассчитывается по формуле:

∆ Пц = (факт.прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции - нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) * фактический объем продаж

∆ Пц = ((40 -15) – (30-15)) * 90 = +900 (Б)

Где 40 – фактическая цена

15 – нормативная себестоимость

30 – нормативная цена

Отклонение по объему продаж ∆ Пр вычисляется по формуле:

∆ Пр = (факт.объем продаж – сметный объем продаж) * нормативная прибыль на ед. продукции

Нормативная прибыль на ед. продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одного изделия:

30 – 15 = 15

Тогда отклонение по объему продаж составит:

∆ Пр = (90-100) * 15 = - 150 (Н)

В результате совокупное отклонение прибыли составившее 750 сформировалось под воздействием двух факторов

Цены за единицу продукции + 900

Объема продаж -150

Итого 750

Полученную информацию бухгалтер аналитик может представить в виде итоговой таблицы.

Таблица Взаимосвязь сметной и фактической прибыли.

Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 440; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!