Тема 4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в зависимости от полноты учета затрат

Метод учета переменных затрат (система «директ-костинг») — это подход к формированию производственной себестои­мости продукции, при котором для определения себестоимости продукции и оценки запасов учитывают только переменные про­изводственные затраты. В расчете себестоимости участвуют пря­мые материальные затраты, прямые трудовые затраты и перемен­ные общепроизводственные расходы (ОПР). Постоянные обще­производственные расходы рассматривают как периодические.

При методе учета полных затрат в расчете производственной себестоимости продукции участвуют все производственные затра­ты и только коммерческие и общехозяйственные расходы рассмат­ривают как периодические.

Сторонники системы «директ-костинг» считают, что организа­ция несет постоянные операционные, т.е. связанные с конкретны­ми хозяйственными операциями, затраты вне зависимости оттого, работает она или нет. Эти затраты не зависят напрямую от объема производства, и их не учитывают при расчете себестоимости еди­ницы продукции. Постоянные производственные затраты более тесно связаны с периодом времени, а не с объемом производства.

Противники системы «директ-костинг» утверждают, что без постоянных производственных затрат производство остановится, поэтому такие затраты являются составной частью себестоимости продукции.

При оценке системы «директ-костинг» необходимо учитывать, что она очень полезна для принятия внутренних управленческих решений, но в международных стандартах бухгалтерского учета не разрешается использовать ее при составлении внешней финансо­вой отчетности, при расчете налогооблагаемой прибыли.

Применение различных методов учета затрат влияет на величи­ну себестоимости продукции и тем самым на сумму финансовой прибыли. В табл. 3.3 представлена схема формирования прибыли при методе учета полных затрат (в финансовом учете) и при систе­ме «директ-костинг» (в управленческом учете).

Таблица Формирование прибыли при методе учета полных затрат и при системе «директ-костинг».

* Маржинальная прибыль — это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами.

При методе учета полных затрат себестоимость единицы про­дукции будет больше, чем в системе «директ-костинг», потому что в первом случае все производственные затраты, как переменные, так и постоянные, включают в производственную себестоимость и учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.

В системе «директ-костинг» при расчете себестоимости едини­цы продукции учитывают только переменную часть производ­ственных расходов, а все постоянные расходы рассматривают как периодические и не относят к остаткам незавершенного производ­ства, остаткам готовой продукции на складе или к себестоимости реализованной продукции и полностью списывают на уменьшение прибыли.

Соотношение прибыли от реализации продукции при методе полных затрат и прибыли в системе «директ-костинг» зависит от того, как изменяются остатки незавершенного производства и го­товой продукции. Все производственные затраты, как прямые ма­териальные и прямые трудовые затраты, так и общепроизводствен­ные расходы, распределяют между остатками незавершенного производства, готовой продукцией и себестоимостью реализован­ной продукции. Если остатки незавершенного производства и го­товой продукции увеличиваются, то прибыль при методе учета полных затрат будет больше, чем в системе «директ-костинг», если уменьшаются, то меньше.

Следующий пример поможет понять различие во влиянии ме­тодов учета полных затрат и учета переменных затрат на себестои­мость реализованной продукции.

Пример3.3. Организация производит печи-гриль. В 2001 г. она начи­нает производство новой модели. Прямые материальные затраты составляют 59136 руб., прямые трудовые затраты — 76384 руб., переменные общепроизводственные расходы — 44352 руб., посто­янные общепроизводственные расходы — 36960 руб. За год было выпущено 24640 ед. продукции, продано 22000 ед. Незавершен­ного производства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода.

Используя эти данные, рассчитаем себестоимость единицы про­дукции, величину остатков готовой продукции на конец периода, себестоимость реализованной продукции за период при различных методах учета затрат. Расчет представлен в табл. 3.4.

Таблица Расчет себестоимости при различных методах учета затрат.

Разница в 1,50 руб. себестоимости единицы продукции привела к тому, что при методе учета переменных затрат себестоимость ос­татков готовой продукции на 3960 руб. меньше, чем при методе учета полных затрат, поэтому затраты, которые указывают в отчете о прибылях и убытках, больше, а прибыль меньше тоже на 3960 руб.

Использование различных методов учета затрат влияет не толь­ко на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках, в которой:

• при методе учета полных затрат рассчитывают валовую прибыль как разницу между выручкой от реализации продукции и про­ изводственной себестоимостью реализованной продукции;

• при методе переменных затрат рассчитывают маржинальную прибыль как разницу между выручкой от реализации продук­ции и всеми переменными затратами, в том числе коммерчес­кими, общехозяйственными расходами.

На основе двух концепций — маржинальной прибыли и систе­мы «директ-костинг» — можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая будет подчеркивать изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль. Особое внимание фокусирует­ся на разделении переменных и постоянных затрат.

Пример:Предположим, что цена продажи единицы изделия составляет 24,50 руб., переменные коммерческие расходы на единицу продук­ции — 4,80 руб., постоянные коммерческие расходы — 48 210 руб., постоянные общехозяйственные расходы — 82 430 руб. Составим формы отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе и учете полных затрат.

Отметим, что операционная прибыль при маржинальном подходе на 3960 руб. меньше, чем при учете полных затрат. Эта величина представляет собой часть постоянных производственных затрат, которую включают в себестоимость остатков готовой продукции на конец года при методе учета полных затрат.

Отчет о прибылях и убытках

Систему «директ-костинг» и маржинальный подход наиболее часто используют в процессе принятия таких краткосрочных ре­шений, как замена старого оборудования, принятие специального заказа, производство или покупка комплектующих изделий, опре­деление структуры выпускаемой продукции в условиях ограничен­ных ресурсов.

Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 803; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!