Тема7. Бюджетирование и контроль затрат

Под бюджетированием в управленческом учете понимается процесс планирования. Планирование – это тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а деятельности всего предприятия. Планирование, наряду с контролем, является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой информации.

Различают текущее (краткосрочное) планирование сроком до одного года и перспективное (сроком более года). Смета (бюджет) представляет собой финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. В результате его составления становится ясно, какую прибыль получит предприятие при принятии того или иного плана развития.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом и состоит из следующих этапов:

1) планирование деятельности организации в целом, а также ее структурных подразделений;

2) определение показателей, которые будут использоваться при оценке этой деятельности;

3) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией.

В зависимости от поставленных задач различают:

А) генеральные и частные;

Б) гибкие и статические.

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называется генеральным. Его цель объединить планы различных подразделений, называемые частными бюджетами.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1) операционный бюджет – включает план прибылей и убытков, который детализируется через частные сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации.

2) Финансовый бюджет - включает бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

В торговой организации разработка операционного бюджета начинается с определения плана продаж. Этот этап предполагает исследование рынка, определение динамики спроса. После того как руководству организации становится ясен возможный объем реализации товаров разрабатывается бюджет закупок товаров. От предполагаемых объемов закупок зависят бюджеты себестоимости товаров, затрат на маркетинг, коммерческих затрат. Конечная цель операционного бюджета – разработка плана прибылей и убытков.

План прибылей и убытков торгового предприятия.

Выручка от продажи товаров – себестоимость проданных товаров = валовая прибыль

Валовая прибыль – операционные расходы = доход от основной деятельности

Доход от основной деятельности – выплата процентов по кредитам = операционная прибыль

Себестоимость проданных товаров определяется как сумма запасов товаров на начало периода и закупок товаров за период, уменьшенная на стоимость товарного запаса на конец периода.

При составлении финансового бюджета разрабатывается прогнозируемый баланс, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

Генеральный бюджет производственных предприятий также состоит из операционного и финансового бюджетов. При этом операционный бюджет имеет свои особенности. Бюджет продаж определяется производственными возможностями и возможностями рынка сбыта. Исходя из бюджета продаж, разрабатывают производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов, бюджет по труду и бюджет общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджет затрат по маркетингу и бюджет коммерческих расходов. Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков. В промышленности он имеет следующий вид:

План прибылей и убытков промышленного предприятия.

Выручка от продажи продукции – производственная себестоимость проданной продукции = валовая прибыль

Валовая прибыль – операционные расходы (административные, управленческие, коммерческие) = операционная прибыль

Себестоимость проданной продукции на промышленном предприятии исчисляется по формуле:

Ср = Згпн + Спр - Згпк,

где Ср – себестоимость реализованной продукции,

Згпн – запасы готовой продукции на начало периода,

Спр – себестоимость произведенной за период продукции;

Згпк – запасы готовой продукции на конец месяца.

Для построения бюджета себестоимости произведенной продукции необходимо составить:

1) бюджет производства;

2) бюджет закупок материала;

3) бюджет затрат по прямой заработной плате;

4) бюджет общепроизводственных расходов.

Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах. Объем производства в натуральных единицах рассчитывается по формуле:

Бюджет производства = Бюджет продаж + прогнозируемый запас готовой продукции на конец года – запас готовой продукции на начало периода.

При разработке бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец планируемого периода. Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать:

- запасы материала на начало отчетного периода;

- потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

Стоимость материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывается следующим образом:

Количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства = материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции – запасы материалов на начало периода.

Таблица 14 Бюджет прямых материальных затрат.

При разработке бюджета прямых трудовых затрат необходимо учитывать, что стоимость затраченного труда зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда.

Таблица 15 Бюджет затрат труда.

Составлению бюджета накладных расходов предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы не изменяются при сокращении или увеличении производства, то такие расходы будут считаться постоянными. Если зависимость существует, то это переменные расходы.

Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 183; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!