НОРМИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Термин Нормируемые расходы не определен налоговым законодательством. Аналогичные понятия используются в вдомственных и отраслевых инструкциях, регулирующих правила использования некоторых видов МПЗ, однако при этом предполагается их использование в производственных целях а не в БУ или налоговом учете. Тем не менее это понятие при организации и ведении бухгалтерского налогового учета весьма широко вошло в практику с начала 90х годов. Под нормируемыми понимаются расходы, которые для целей налогообложения принимаются в ограниченных размерах, при этом в БУ такие расходы могут полностью включаться С/С ТРУ. В состав управленческих расходов или расходов на продажу. Ограничение некоторых видов расходов по существу является мерой гос.регулирования направленной на оптимизацию структуры себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг за счет снижения привлекательности иных расходов и издержек, не имеющих непроизводственного отношения к процессам реализации и производства товаров.

Это расходы:

- на ДМС

- на капитальные вложения (амортизационная премия)

- нормы амортизации

- расходы на НИОКР

- представительские расходы (4% от ФОТ)

- расходы на рекламу

- расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции

- расходы на приобретение права на земельные участки

- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

- расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

- расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

- расходы в виде % по долговым обязательствам

- убыток от уступки права требования

- расходы на формирования резервов предстоящих расходов на ремонт ОС

Представительские расходы

Включаются в налоговую ьазу для исчисления налога на прибыль в размере не более 4% от ФОТ

У предприятия за 1 кв ФОТ 580 т.р. Фактические расходы на представительские = 45 т.р.

580*4/100 = 23,2 – в этих пределах можно включить в налоговую базу. Оставшая сумма не будет приниматься.

ДМС

В 1 кв организация заплптила за мед.обслуживание работников 64 т.р. ФОТ за отчетный период 580 т.р. В БУ расходы составляют 580 т.р в налоговом = 644 т.р. Ввиду того, что сумма расходов на медобслуживание при расчете норматива для исчисления налогообложения в размере 6% от ФОТ

Итоговая сумма расходов для налогообложения будет равна 614,8

580*6% = 34,8

580+34,8 = 614,8

ДОГОВОРНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ КАК ИНСТРУЕМЕНТ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

Договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором определяющим уровень налогового бремени.

ГК дает следующие определения:

Сделка – ст. 154, действие граждан и ЮЛ, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Договор (ст. 420) – соглашение 2х или нескольких лиц об установлении изменений или прекращении гражданских прав и обязанностей. По виду возникающих обязательств договоры согласно ГК делятся на 24 группы:

Договор купли продажи (гл.30)

Договор мены

Договор дарения

Договор аренды и т.д. (до главы 55 за исключением гл.46 и 50)

Составление и заключение договоров регулируется:

- Императивными нормами (предписаниями закона, которым договор должен соответствовать в обязательном порядке) Договор не соответствующий императивным нормам он недействителен или юридически ничтожен. К императивным предписаниям можно отнести: обязательность регистрации сделки с недвижимым имуществом, обязательная возмездность договора комиссии)

- диспозитивными нормами (нормами законодательства относительно условий договора при которых стороны по своему желанию могут изменить условия договора, предусмотренные ГК РФ. Таким образом выполняя обязательные предписания закона относительно формы и содержания договора организация самостоятельно выбирает условия диспозитивных норм и строит договорные отношения с партнерами в соответствии с потребностями конкретной хозяйственной ситуации

- обычаями делового оборота (применяются, если условия договора не были определены сторонами или диспозитивной нормой) (ст.5 ГК РФ) (обычаем делового оборота признается сложившаяся и широко применяемая в какой либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того зафиксировано ли оно в каком либо документе

ПО отражению в БУ все договоры можно условно разделить на 3 группы:

- договоры, нейтральные к БУ (предварительный договор, ст.429. порядок исполнения не влечет составление каких-либо бухгалтерских проводок)

- простые договоры (договор купли продажи, мены, дарения, комиссии и т.д.) (порядок исполнения влечет составления простых типовых проводок, которые могут быть длительными. наблюдается повторяемость типовых проводок по договору и могут быть единичными, которые состоят из 1 операции, отражаемой в БУ)

- Сложные договоры (договор аренды, займа и кредита, договор финансирования под уступку денежного требования, договор коммерческой концессии, договор простого товарищества) ( порядок исполнения влечет в каждрм конкретном случае специфическое бухгалтерское оформление а также договора, из содержания которых трудно однозначно определить тип возникающих обязательств).

В процессе реализации договорной политики для каждого конкретного договора необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает в себя следующее – правовую экспертизу, т.е. рассмотрение условий сделки с точки зрения гражданского законодательства; - бухгалтерскую экспертизу – анализ возможных вариантов бухгалтерского оформления договора; - налоговую экспертизу – рассмотрение того или иного договора с точки зрения возникновения объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством и при этом следует оценивать в комплексе все последствия заключаемого или изменяемого хоз. Договора.); - финансовую экспертизу – расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения того или иного вида договора.

Конечной целью, проводимой экономико-правовой экспертизы договора является заключение договора, обеспечивающее эффективное использование ресурсов организации и оптимизации налоговых обязательств.

К основным инструментам договорной политики организации относятся:

1. Выбор контрагента

- Ваш партнер по сделке является резидентом или нерезидентом ?

- является резидентом, пользующийся льготами по НДС, или езидентом, услуги которого облагаются НДС

- нерезидентом со страной которого подписано соглашение об избежении двойного налгообложения или нерезидентом из страны, с которой такого соглашения нет

- Является ЮЛ или ФЛ

2. Выбор вида договора

3. Определение отдельных условии договора, например установление порядка расчетов по договору

Пример1:

ООО Альфа заключила с Федоровым трудовой договор , оклад по которому 27 т.р. в обязанности этого работника входит отремонтировать офис.

НДФЛ = 3510 т.р

Страховые взносы

ПФ 22% = 5940

ФСС 2,9% = 783

ФОМС 5,1% = 1377

Предприятие относится к 1 классу риска

От несч.случаев 0,2% = 54 руб.

Итого = 11664 руб

Фдорова оформляют по гражданско – правовому договору: разбивая на 2 договора – договор подряда и купли-продажи

ПО договору подряда – вознаграждение в размере 20 т.р.

А по договору купли продажи – ст-ть материалов в размере 7 т.р.

Все необходимые документы по договору купли продажи Федоров представил в бухгалтерию

НДФЛ = 2600

Страховые взносы

ПФР (22%) = 4400

ФСС = не платим (ст.9 п 3. пп.2 )

ФОМС = 1020 руб
Несч.случ. = не платим(ст.9 п 3. пп.2 )

Итого 8020 руб

Пример2:

Легковой автомобиль может приобретаться самой организацией, может быть взят в аренду, или может быть по безвозмездному использованию.

1. В собственности

На балансе. Платим все налоги : транспотный, на прибыль, и ост?!.

2. Аренда с экипажем (сотрудник предоставляет и им же и управляет и следит за тех. Сост) Все расходы возлагаются на Арендодателя.

Уплачивается НДФЛ, уплачиваются Страховые взносы уплачиваются, трансп. Налог платит владелец, налог на прибыль (арендные платежи учтены при формировании налог. Базы)

3. Аренда без экипажа

НДФЛ уплач-ся, трансп. Платит собственник, Страховые взносы не платятся, расходы на содержание и ремонт учитываются предприятием и арендные платежи,

4. Компенсация за использование автомобиля в служебных целях

НДФЛ – не платит, страховые – не платят. Транспортный платит владелец, в части налога на прибыль действует постановление правительства №92 от 8 февраля 2002 года: для целей налога на прибыль компенсация расходов устанавливается для л.а. по объему двигателя. То есть эти затраты – нормируемые.

Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 300; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!