Анализ общей суммы затрат

На общую сумму затрат по хозяйству в целом и по отдельным отраслям влияют два фактора – объем производства и себестоимость единицы продукции. Используя способ разниц, этот анализ можно выполнить следующим образом:

∆ = Зф – Зп

в том числе:

1) за счет себестоимости единицы продукции

(10.1)

2) за счет объема продукции

или ,

где Зф, Зп – затраты фактические и плановые;

Сф, Сп – себестоимость фактическая и плановая;

Qф, Qп – объемы фактические и плановые.

Схема 5. Анализ себестоимости продукции

Практическое вычисление по таким формулам затруднительно, если учесть, что в хозяйстве десятки культур и продуктов животноводства. Тот же расчет можно выполнить более наглядно, представив его в виде таблицы 65.

Таблица 65. Факторный анализ общей суммы затрат на производство сельскохозяйст-

венной продукции, тыс. руб.

Чтобы реализовать расчет в соответствии с этими формулами, необходимо фактический объем продукции оценить по плановой себестоимости (перемножить фактический объем производства по каждой культуре или продукту животноводства на плановую себестоимость). В итоге получим условные затраты. Вычитая из фактических затрат условные, получим отклонение за счет себестоимости 1 ц продукции.

Это вытекает из формулы:

затраты фактические минус условные.

Отклонение затрат за счет объема определяем вычитанием отклонения за счет себестоимости из общего отклонения:

.

В строгом смысле – это отклонение получается не только за счет объема, но и структурного сдвига в фактической продукции по отношению к плановой ее структуре.

По данным таблицы можно рассчитать процент снижения или повышения затрат по отношению к плану и к прошлому году. Для этого фактические затраты разделим на условные (фактический объем в оценке по себестоимости прошлого года или по плановой) и умножим на 100 процентов. На нашем примере произошел рост затрат по отношению к прошлому году как по хозяйству в целом, так и двум его отраслям.

Углубляя анализ, можно рассчитать отклонения за счет объема и себестоимости единицы продукции по отдельным статьям затрат. Данный расчет даст ответ на вопрос – за счет какой статьи затрат получился наибольший или наименьший прирост их общей суммы.

Прирост общей суммы затрат можно рассмотреть с точки зрения изменения постоянных и переменных затрат под влиянием объема производства. При изменении объема производства возрастают только переменные затраты (сдельная зарплата рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные затраты, к которым относится амортизация, арендная плата, повременная оплата рабочих и административно-управленческого персонала, остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии прежнего размера хозяйства, его специализации, отсутствия структурных изменений в управлении производством, постоянстве состава отраслей и производственных подразделений.

Зависимость общей суммы затрат от объема производства и переменных затрат на 1ц продукции можно иллюстрировать условным примером в табл. 66.

Таблица 66. Зависимость общей суммы затрат и себестоимости 1ц зерна от объема

производства

Как видим, сумма постоянных затрат с ростом объема производства остается неизменной – 1 млн. руб., а переменные затраты растут пропорционально росту объемов производства. Но их сумма в расчете на 1ц зерна остается неизменной. Этой закономерностью часто пользуются аналитики при анализе затрат, при анализе безубыточности и в операционном анализе.

Наглядно эта зависимость изображается на графике (см. рис 1.).

На оси абсцисс откладывается объем производства в тоннах, а на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. При увеличении объема производства общая сумма переменных затрат возрастает по линии АБ, которую получаем, соединяя точки переменных затрат, соответствующие каждому объему производства. Постоянные затраты остаются неизменными и находятся на линии АД в сумме 1 млн. руб.

На отклонение общей суммы фактических затрат от плановой влияет разница в структуре производства. Чтобы найти отклонение, необходимо применить прием цепной подстановки и определить следующие величины:

Зп = ∑Qплан×Сстр. план×С_i план.

Зусл1 = ∑Qфакт×Сстр. план× С_i план. (10.2)

Зусл2 = ∑Qфакт×Сстр.факт×С_i план.

Зфакт = ∑Qфакт×Сстр.факт×С_i факт,

где Зф, Зп – фактическая и плановая сумма затрат;

С_i факт, С_i план – фактическая и плановая себестоимость 1ц продукции;

Сстр.факт, Сстр. план – фактическая и плановая структура продукции.

Рис. 1. Зависимость общей суммы затрат от объемов производства

Чтобы определить отклонения в затратах за счет каждого фактора, необходимо определить следующие разницы:

– за счет отклонения объема производства:

∆З_Q = Зусл1 – Зп,

– за счет структуры производства:

∆Зстр = Зусл2 – Зусл1,

– за счет себестоимости отдельных видов продукции:

∆С = Зф – Зусл2.

На себестоимость продукции влияет также ресурсоемкость производства, то есть она зависит от трудоемкости и энергоемкости, а также от изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Учет влияния внешнего инфляционного фактора производится путем умножения каждого вида ресурсов на индекс цен.

В ходе анализа необходимо изучить структуру издержек по экономическим элементам затрат: оплата труда и отчисления на социальное страхование, материальные затраты по видам, амортизация и прочие затраты.

Источником данных для такого анализа может послужить форма №8-АПК годового отчета.

Дата добавления: 2015-06-30; просмотров: 256; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!