Какими показателями выражаются финансовые результаты?

2. Охарактеризуйте порядок расчета чистой прибыли.

3. Какое значение имеет уровень товарности для увеличения количества товарной продукции и выручки?

4. За счет каких источников образуются резервы увеличения выручки? Порядок расчета резервов.

5. Методика анализа прибыли в целом по хозяйству. Расчет отклонений прибыли за счет себестоимости, среднереализационных цен, объема реализации и структурного сдвига.

6. Расчет влияния трех факторов на прибыль по отдельной культуре или продукции животноводства.

7. Определение резерва увеличения прибыли за счет увеличения объема реализации.

8. Определение резерва увеличения прибыли за счет снижения себестоимости.

9. Порядок обобщения резервов увеличения прибыли.

Глава 12. Маржинальный анализ прибыли
и рентабельности в системе «директ- костинг»

Основные понятия и формулы расчета

В последнее время вызывает интерес методика анализа прибыли в системе «директ-костинг», которая широко применяется в зарубежных странах. Он основан на делении затрат на постоянные и переменные. В основе маржинального анализа лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (маржа покрытия, маржинальная прибыль) – разность между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами на реализацию данной суммы продукции.

Маржинальный доход (МД) – это прибыль (П) в сумме с постоянными затратами предприятия (Н):

МД = П + Н, откуда П = МД – Н . (12.1)

С помощью этих формул можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.

Для определения суммы прибыли вместо маржинального дохода можно использовать выручку (ВР) и удельный вес в ней маржинального дохода (Ду). Тогда

МД = ВР . (12.2)

П = ВР . - Н .

В свою очередь средняя маржинальная доля зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки Уд₁ и доли маржинального дохода в выручке по каждому виду продукции (отношение ставки маржинального дохода к цене):

= S (Уд_i .Ду) ; Уд₁ = ; Ду₂ = , (12.3)

где К_i – количество продукции i-того вида;

Ц_i – цена продукции i-того вида;

З_i – переменные издержки на продукцию i-того вида.

Чтобы реализовать эти формулы, необходимо издержки по каждому виду продукции разделить на постоянные и переменные, рассчитать маржинальный доход, структуру реализованной продукции, потом определить среднюю долю маржинального дохода в цене и т.д. Все это ведет к построению сложных формул и расчетов, экономический смысл которых не совсем понятен. Нашему экономисту, обучавшемуся по классической экономической теории, не совсем ясно, почему прибыль надо складывать с постоянными затратами, получать маржинальный доход и из этой же формулы определять прибыль, зачем рассчитывать прибыль из формулы маржинального дохода, когда она нам известна из таблицы годового отчета по реализации продукции. Кроме того, в отечественном учете нет разделения затрат на постоянные и переменные и приходится разделять их приблизительно, условно, с использованием графического метода и даже с применением корреляции. Условность и ошибки такого разделения могут свести к нулю все так называемые преимущества маржинального анализа.

В чем же эти преимущества? Только в том, что при маржинальном анализе прибыли можно показать влияние на нее как переменных, так и постоянных затрат (см. также учебник Г. В. Савицкой «Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК» Минск, 2005. - с. 264–273). По принятой у нас методике учета затрат такого разделения не делают и определяют влияние на прибыль себестоимости, включающей и постоянные, и переменные затраты.

Расчеты исходных показателей ведутся по сложным формулам, а влияние факторов все равно определяется приемом цепной подстановки: при расчете первого показателя все факторы берутся по плану, затем слева направо идет их последовательная замена на фактические, только с использованием сложных формул в расчете.

Для примера сравним решение простого вопроса о расчете влияния на прибыль трех факторов (объема реализованной продукции, себестоимости и цены) на прибыль. По принятой у нас методике расчет выполняется просто: разница в объеме реализации (факт – план) умножается на прибыль на 1 ц по плану; разница в себестоимости 1 ц умножается на количество фактическое, и знак меняется на противоположный; разница в цене умножается на количество фактическое.

По методике маржинального анализа надо применить формулы:

П = К .Дс – Н ; Дс = Ц – Зп ; П = К (Ц – Зп) – Н, (12.4)

где Дс – ставка маржинального дохода в цене;

К – количество реализованной продукции;

Ц – цена реализации;

Зп – переменные затраты;

Н – постоянные затраты.

Расчет выполняется так:

Ппл_. = Кпл (Цпл – Зпл) – Нпл;

Пусл.₁ = Кф (Цпл – Зпл) – Нпл;

Пусл.₂ = Кф (Цф – Зпл) – Нпл; (12.5)

Пусл.₃ = Кф (Цф – Зф) – Нпл;

Пф = Кф (Цф – Зф) – Нф.

Далее, вычитая из последующего результата предшествующий, получаем отклонение по каждому фактору согласно приему цепной подстановки.

Расчеты многократно усложняются, если анализ ведется по нескольким культурам (см. учебник Г. В. Савицкой с. 228–231).

Еще большее нагромождение формул получается при маржинальном анализе рентабельности в системе «директ-костинг» (см. тот же учебник с. 238–239).

Наш многолетний педагогический опыт показывает, что немалая доля студентов не в состоянии даже прочно запомнить простенькую вышеприведенную формулу расчета влияния трех факторов на прибыль. Возникает вопрос, на кого же тогда рассчитан маржинальный анализ? Такое нагромождение формул способно только отвратить ученика от изучения предмета или испугать его. Даже одолев все эти формулы, специалист запутается в них и не ответит на главные вопросы анализа: где резервы увеличения прибыли и каковы должны быть мероприятия по их освоению.

По этим причинам маржинальный анализ имеет ограниченное применение на практике экономической работы.

В отечественной практике экономистами для факторного анализа прибыли применяется следующая модель:

П = К(Ц - С), (12.6)

где П – сумма прибыли;

К – количество реализованной продукции;

Ц – цена реализации;

С – себестоимость единицы продукции.

Традиционные отечественные модели для анализа прибыли по отдельной культуре (продукту животноводства) включают три фактора, влияющих на прибыль: объем реализации (К), ц, себестоимость единицы продукции (С) и цену реализации (Ц).

Расчет отклонений за счет каждого фактора выполняется способом разниц так:

– отклонение за счет объема равно разнице в объемах реализованной продукции (К), умноженной на плановую (базисную) прибыль на 1ц (П₀):

∆К = (К₁ – К₀) × П₀; (12.7)

– отклонение за счет себестоимости равно разнице фактической и плановой (базисной) себестоимости, умноженной на объем реализации фактически, и знак поменять на противоположный:

∆С = (С₁ – С₀) × К₁; (12.8)

- отклонение за счет цены равно разнице фактической и плановой (базисной) цены, умноженной на объем реализации фактический:

∆Ц = (Ц₁ – Ц₀) × К₁. (12.9)

Такая схема расчета не позволяет увидеть связи переменных затрат с объемом реализованной продукции и показать снижение постоянных (фиксированных) затрат при увеличении объемов реализации. Для этого целесообразно использовать модель:

П = К(Ц-З) – Н, (12.10)

где П – сумма прибыли, тыс. руб.;

К – объем реализации в ц;

Ц – цена реализации одной единицы продукции, руб.;

З – переменные затраты на единицу продукции;

Н – постоянные затраты, тыс. руб.

Этот недостаток устраняется, если разделить затраты постоянные и переменные по каждому виду продукции. Исходные данные для маржинального анализа прибыли по отдельной культуре приведены в таблице 96.

Таблица 96. Данные для факторного анализа прибыли по отдельному виду продукции

(культура, вид продукции животноводства, изделие) – зерно

Маржинальный анализ прибыли:

П₀ = К₀ (Ц₀ – З₀) – Н₀ = 2500 (400–200) – 250 = 250 тыс. руб.

П_усл1 = К₁ (Ц₀ – З₀) – Н₀ = 5000 (400–200) – 250 = 750 тыс. руб.

П_усл2 = К₁ (Ц₁ – З₀) – Н₀ = 5000 (450–200) – 250 = 1000 тыс. руб.

П_усл3 = К₁ (Ц₁ – З₁) – Н₀ = 5000 (450–220) – 250 = 900 тыс. руб.

П₁ = К₁ (Ц₁ – З₁) – Н₁ = 5000 (450–220) – 500 = 650 тыс. руб.

∆П_общ = П₁ – П₀ = 650 – 250 = 400 тыс. руб.

в том числе

∆П_к = П_усл1 – П₀ = 750 – 250 = 500 тыс. руб.

∆П_ц = П_усл2 – П_усл1 = 1000 – 750 = 250 тыс. руб.

∆П_з = П_усл3 – П_усл2 = 900 – 1000 = -100 тыс. руб.

∆П_н = П₁ – П_усл3 = 650 – 900 = -250 тыс. руб.

∆ = ∆П_к + ∆П_ц + ∆П_з + ∆П_н = 500 + 250 – 100 – 250 = 400 тыс. руб. (12.11)

Расчеты показали, что на прирост прибыли положительное влияние оказали два фактора: количество реализованной продукции и цена реализации. Переменные и постоянные затраты увеличивались по мере роста продукции, поэтому оказали отрицательное влияние на прибыль.

По аналогичной схеме с помощью метода цепной подстановки выполняется маржинальный анализ рентабельности по одному виду продукции. В нашем примере – это зерно.

R₁ = = = = 0,393 × 100 = 39,3%;

(12.11)

R₀ = = = = 0,333 × 100 = 33,3%;

R_усл1 = = = = 0,60 × 100 = 60%;

R_усл2 = = = = 0,80 × 100 = 80%;

R_усл3 = = = = 0,66 × 100 = 66%.

Общее отклонение рентабельности равно

∆ = R₁ – R₀ = 39.3 – 33.3 = 6%.

В том числе за счет:

а) цены:

∆_ц = R_усл2 – R_усл1 = 80 – 60 = 20%;

б) переменных затрат:

∆_з = R_усл3 – R_усл2 = 66 – 80 = -14%;

∆ = 20 – 14 = 6%.

Таким образом, за счет повышения цены (в отличие от базисного периода) рентабельность увеличилась на 20 процентных пунктов, а за счет роста переменных затрат она уменьшилась на 14 процентных пунктов, что и обусловило общую разницу в рентабельности в 6 процентных пунктов.

Отличие от традиционного анализа заключается в выделении переменных затрат в качестве отдельного влияющего фактора. Анализ выполняется приемом цепной подстановки. Его недостатком является не всегда точное деление затрат на постоянные и переменные. Отдельные виды затрат выступают как смешанные, содержащие элементы постоянных и переменных, поэтому подобное их деление условно.

Второй недостаток – довольно длинные и ненаглядные расчеты. Если их выполнить по нескольким видам продукции, то получится неудобно читаемое нагромождение формул. Еще сложнее эти расчеты, когда они ведутся не для одной культуры, а для нескольких ведущих плюс продукция животноводства. В этом случае предпочтительнее использовать табличный способ расчета.

Дата добавления: 2015-06-30; просмотров: 218; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!