Письмо-приглашение и письмо-обязательство

Порядок заключения договора на проведение обязательного аудита нашел свое отражение в Федеральном стандарте аудиторской деятельности № 12 "Согласование условий проведения аудита".

Предполагается, что хозяйствующий субъект официально, то есть письменно, должен обратиться с просьбой о проведении аудиторской проверки. Такое письмо, в соответствии со ст. 435 ГК РФ, называется офертой.

Оферта может быть направлена одному или нескольким юридическим лицам. В ней должны быть указаны все значимые условия предполагаемого договора.

Следует отметить, что на практике письмо-приглашение (оферта) практически никогда не направляется.

После получения приглашения происходит согласование условий. Для этого, до заключения договора, аудиторской фирмой в адрес дирекции организации направляется письмо-обязательство (письмо о проведении аудита). В случае проведения аудита на протяжении ряда лет письмо-обязательство может не направляться.

Цель письма-обязательства аудиторской организации, направляемого в адрес организации, состоит в документальном подтверждении согласия на проведение аудита.

В письме о проведении аудита, как правило, указываются:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и его объем;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- возможность риска необнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с выборочным методом тестирования и другими ограничениями, присущими аудиту;

- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе аудита;

- требование неоказания давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью корректировки мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- цена проведения аудита, порядок расчетов.

В процессе согласования в письмо о проведении аудита могут включаться и другие условия:

- календарный план проведения аудита;

- состав направляемых аудиторов;

- информация о наиболее крупных клиентах аудиторской организации;

- характеристика применяемых методов проведения аудиторской проверки;

- предложение об использовании приглашенных экспертов и аудиторов;

- согласие организации на ознакомление проверяющих с результатами предшествующего аудита и т.д.

Заключение договора

Итак, организация письменно подтверждает свое согласие с основными условиями по проведению аудита.

Наступает этап заключения договора, в котором отражаются согласованные условия. Рассмотрим порядок действий аудиторской фирмы до подписания договора.

Понимание организацией действий аудиторской фирмы на данном этапе в некоторых случаях может помочь снизить стоимость проверки.

После получения приглашения на проведение проверки аудиторская фирма производит предварительное изучение вашей организации, осуществляет предварительное планирование.

Предварительное планирование проводится исходя из требований Федеральных стандартов № 3 "Планирование аудита" и № 15 "Понимание деятельности аудируемого лица".

На этапе предварительного планирования изучается возможность проведения аудита и производится оценка объема, а следовательно, и стоимости оказываемых услуг.

При оценке объема работ аудитор рассматривает как общие экономические факторы, особенности отрасли деятельности вашей организации, так и факторы, непосредственно относящиеся к экономическому субъекту.

Вам может показаться, что особенности отрасли, в которой осуществляется деятельность организации, не имеют непосредственного значения при определении стоимости услуг. Это не совсем верно.

Приведем конкретный пример. Одним из факторов, увеличивающих объем трудозатрат, является бухгалтерский риск, то есть риск совершения ошибки службой бухгалтерии. Допустим, что продукция, выпускаемая вашей организацией, оказалась неконкурентоспособной. Руководство приняло решение перейти на выпуск новой продукции. Если технология выпуска новой продукции будет отличаться от выпускаемой ранее, то придется изменить методологию ведения бухгалтерского учета.

В результате риск совершения бухгалтерских ошибок увеличивается. Следовательно, аудиторам придется снизить уровень существенности и увеличить объем выборки. Увеличение трудозатрат влечет за собой и увеличение стоимости аудиторской проверки.

При подготовке к аудиторской проверке организация, безусловно, не может оказать воздействие на внешние факторы. Но в какой-то степени улучшить состояние внутренних оценочных факторов вполне возможно.

Аудитор будет изучать следующие внутренние факторы деятельности вашей организации.

1. Управление и структура собственности аудируемого лица:

- корпоративная и организационная структура - частная, общественная, государственная (включая недавние или запланированные изменения);

- собственники и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт). Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.;

- структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);

- цели, принципы, стратегические планы руководства. От стиля и принципов руководства зависит, будут ли работники стремиться к строгому соблюдению законодательства или к уклонению от уплаты налогов;

- приобретения организаций, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);

- источники и методы финансирования (текущие и первоначальные);

- совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных членов, независимость и контроль за их деятельностью, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например, юристов);

- руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций аудируемого лица, наличие и качество управленческих информационных систем). Требования (знания, квалификация), предъявляемые к руководителю и главному бухгалтеру организации, изложены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. N 37;

- наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;

- отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

2. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица:

- характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

- местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений;

- характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения);

- рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы);

- наиболее крупные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки);

- товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество, проведение инвентаризаций);

- лицензии, патенты;

- основные виды расходов;

- научные исследования и разработки;

- активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты;

- действующие информационные системы;

- особенности полученных займов.

3. Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

4. Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основываясь на предварительной информации о деятельности аудируемого лица, определяется уровень существенности и аудиторский риск. Затем устанавливается необходимый объем выборки для получения аудиторских доказательств.

В результате определяется объем работы и ее стоимость.

Без особых затрат можно улучшить следующие факторы, влияющие на выводы аудитора при определении объема работ:

- в случае наличия совета директоров подготовить протоколы заседаний, создать комитет по аудиту;

- воздержаться от необоснованного увольнения ключевых сотрудников;

- для избежания арифметических ошибок автоматизировать бухгалтерию;

- повысить статус персонала бухгалтерии путем издания соответствующих приказов об ответственности за несвоевременное оформление первичных учетных документов;

- перепроверить состояние учетной документации, то есть ее полноту, систематизацию и так далее, в том числе наличие подписей уполномоченных должностных лиц;

- подготовить приказы по учетной политике, часто составленной формально;

- утвердить правила документооборота;

- утвердить должностные инструкции;

- назначить материально-ответственных лиц;

- обеспечить участие главного бухгалтера при заключении договоров;

- установить сроки инвентаризации имущества и обязательств, составить соответствующие акты.

На планирование аудита оказывает влияние принцип непрерывности деятельности. Он предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, то есть у руководства (собственников) отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Соблюдение этого принципа имеет значение в первую очередь для кредиторов, заимодателей, поставщиков, покупателей, которые являются пользователями аудиторской информации.

Оценка принципа непрерывности определяется из анализа следующих факторов:

- финансовые показатели (рентабельность, ликвидность, чистые активы и так далее), их динамика;

- исполнение в установленный срок финансовых обязательств;

- наличие неурегулированных разногласий с государственными органами и экономическими субъектами.

О предполагаемой ликвидации организации аудитор может сделать вывод по результатам опроса персонала и по факту увольнения ключевых сотрудников.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 747; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!