ВЫБОР ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатыва­емые специалистами аудиторских организаций, — их коммер­ческая тайна, их «ноу-хау».

В настоящее время можно выделить четыре основных на­правлений к созданию методик аудита: бухгалтерский, юриди­ческий, специальный, отраслевой.

Бухгалтерский подход является традиционным. Он зак­лючается в разработке методик проверки по различным раз­делам бухгалтерского учёта, например, аудит кассовых опера­ций, аудит расчётов с персоналом по оплате труда, аудит рас­чётов с подотчётными лицами и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учёта в том или ином на­боре выступают составными частями каждой аудиторской про­верки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по сче­там бухгалтерского учёта.

Юридический подход включает в себя разработку мето­дик проверки различных вопросов с юридической точки зре­ния. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бух­галтерскими, но подразумевают более глубокое изучение пра­вовой стороны отражения хозяйственной деятельнэсти эконо­мического субъекта в учёте.

К таким методикам можно отнести методику аудита устав­ного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учёте расчётов с учре­дителями. Экспертиза заключённых экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому зако­нодательству и экспертиза соблюдения экономическим субъек­том трудового законодательства.

Также относятся к этому типу методик аудита. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики назы­вают методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку мето­дик проверки групп экономических субъектов, обладающих об­щими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организацион­но-правовой формой, налоговым режимом и др.). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ, субъектов малого предпринимательства. К специальным относятся также методики проверки предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов по: упрощённой системе налогообложения субъектов малого предпринимательства; системе налогообложения в свободных экономических зонах; системе налогообложения в закрытых ад­министративно-территориальных образованиях; системе нало­гообложения при выполнении договоров концессии и согла­шений о разделе продукции (ст. 18 Налогового кодекса РФ).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятель­ности и отраслевой принадлежности. К таким методикам мож­но отнести методики аудита: предприятий торговли, сельско­хозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), организации управленческого учёта и др.

Применяя все перечисленные методики, необходимо исполь­зовать современные инструментальные средства— тесты, таб­лицы, анкеты, опросные листы — облегчающие работу аудито­ров и ассистентов. При этом при проведении аудита и со­путствующих услуг всё более важную роль играют компьютер­ные информационные технологии.

Совокупность комплексов работ экономического субъекта, которые необходимо проверить при проведении аудита, мож­но разделить на две группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры экономичес­кого субъекта, учётную политику в целях ведения бухгалтерско­го учёта и налогообложения, отчётность экономического субъек­та, систему внутреннего контроля; вторая — комплексы по всем разделам и счетам бухгалтерского учёта.

Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:

1) перечень нормативных документов, регулирующих поря­док отражения хозяйственных операций по данному бух­галтерскому счёту:

· документы, устанавливающие основные хозяйственные правоотношения, — Гражданский кодекс Российской Фе­дерации с указанием конкретных глав и статей;

· документы, определяющие порядок ведения определён­ных направлений деятельности экономических субъек­тов, — Закон Российской Федерации № 39-ФЗ от 22 ап­реля 1996 г. «О рынке ценных бумаг», Закон Российской Федерации № 3615-1 от 9 октября 1992 г. «О валютном регулировании и валютном контроле», Таможенный ко­декс Российской Федерации;

· документы, устанавливающие порядок ведения учёта и сосоставления отчётности в Российской Федерации, — Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учёте», положения (стандарты) по бухгал­терскому учёту, план счетов бухгалтерского учёта;

· документы, устанавливающие порядок налогообложения экономических субъектов, — Налоговый кодекс Российс­кой Федерации, законодательные акты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по налогам, действующим на подведомственной им тер­ритории, принятые в соответствии с Налоговым кодек­сом Российской Федерации.

2) описание альтернативных учётных решений, выбор кото­рых предоставлен экономическому субъекту норматив­ными документами;

3) состав первичных документов по счёту;

4) регистры аналитического учёта по счёту;

5) регистры синтетического учёта по счёту;

6) бухгалтерскую отчётность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счёт);

7) классификатор возможных нарушений по разделу (учас­тку, бухгалтерскому счёту);

8) перечень типовых нарушений по разделу (участку, бух­галтерскому счёту);

9) перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;

10) перечень аудиторских процедур, применяемых при про­верке оборотов и остатков по счёту;

11) последовательность выполнения аудиторских процедур;

12) особенности проведения аудита в условиях использо­вания персональных компьютеров (ПК);

13) применение методов экономического анализа.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 191; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!