МСА 505 «Внешние подтверждения»

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства по использованию внешних подтверждений аудитором в качестве средства получения аудиторских доказательств.

Аудитор должен определить, является ли необходимым использовать внешние подтверждения для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств на уровне утверждений. При принятии этого решения аудитор должен учитывать оцененный риск существенных искажений на уровне утверждений и то, как доказательства, полученные в результате других запланированных аудиторских процедур, смогут сократить риск существенных искажений на уровне утверждений до приемлемо низкого уровня.

Аудитор должен адаптировать запрос на внешнее подтверждение к конкретным целям аудита.При разработке запроса аудитор изучает рассматриваемые утверждения и факторы, которые могут повлиять на надежность подтверждений. Такие факторы как форма запроса на внешнее подтверждение, предыдущий опыт работы по подобным соглашениям о проведении аудита, характер подтверждаемой информации, и предполагаемый респондент влияют на форму запроса, так как эти факторы оказывают прямое влияние на надежность аудиторского доказательства, получаемого в результате внешнего подтверждения.

Аудитор может использовать запросы на предоставление положительных или отрицательных внешних подтверждений либо комбинацию того и другого.

В запросе на положительное внешнее подтверждение респондента просят ответить аудитору в любом случае либо путем указания на согласие респондента с предоставленной информацией, либо путем заполнения информации респондентом. Как правило, ответ на запрос о положительном подтверждении является надежным аудиторским доказательством. Однако существует риск того, что респондент ответит на запрос о подтверждении, не проверив правильность информации. Далеко не всегда аудитору удается проверить, произошло это или нет. Аудитор может сократить этот риск, если отправит запрос на получение положительного подтверждения, не указывая суммы (или другой аналогичной информации), с обращением к респонденту внести эту величину или предоставить другую информацию. С другой стороны, использование запроса на предоставление подтверждения в форме пустого бланка может привести к снижению количества и объема ответов, так как от респондента требуются дополнительные усилия.

Запрос на отрицательное внешнее подтверждение подразумевает, что респондент ответит только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Однако, если аудитор не получил ответа на запрос об отрицательном подтверждении, то он должен понимать, что не получит однозначных доказательств факта получения запроса третьей стороной, которой оно направлялось, и того, что там проверили правильность содержащейся в запросе информации. Отсюда следует, что использование запроса о предоставлении отрицательного подтверждения предоставляет менее надежные доказательства по сравнению с запросом на положительное подтверждение, и аудитору следует рассмотреть возможность применения других процедур проверки по существу в дополнение к отрицательному подтверждению.

Если аудитор хочет подтвердить некоторые сальдо или какую-либо другую информацию, а руководство субъекта просит его не делать этого, то аудитор должен рассмотреть вопрос о том, насколько обоснованы эти просьбы, и получить аудиторские доказательства для подтверждения обоснованности просьбы руководства. Если аудитор соглашается с просьбой руководства субъекта не искать внешних подтверждений по конкретному аспекту, то в отношении этого аспекта он должен применить альтернативные аудиторские процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

В случае если аудитор не принимает обоснований руководства субъекта и ему мешают обратиться за подтверждением, это означает ограничение масштаба аудита, и аудитору следует рассмотреть возможное влияние сложившейся ситуации на аудиторский отчет (заключение).

Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате представленных подтверждений, зависит от компетентности респондентов, их независимости, полномочий по предоставлению ответа, знания того аспекта, который необходимо подтвердить, и объективности. Поэтому аудитор должен пытаться убедиться по мере возможности в том, что запрос направлен соответствующему лицу. Например, если необходимо подтверждение о согласии отказаться от права требования досрочного погашения долгосрочного долга субъекта, аудитор должен направить запрос должностному лицу кредитора, который осведомлен об отказе от права и который вправе предоставить соответствующую информацию.

Кроме того, аудитор должен оценить, не может ли возникнуть ситуация, когда те или иные лица не смогут предоставить объективный и непредвзятый ответ на запрос о подтверждении. Аудитору следует принять во внимание информацию о компетентности респондента, его осведомленности, мотивации, возможности и желании предоставить ответ. Аудитор должен учесть влияние этой информации на форму запроса о подтверждении и анализ результатов, в том числе на необходимость применения дополнительных аудиторских процедур. Кроме того, аудитор должен решить, есть ли достаточные основания для вывода о том, что запрос о подтверждении направляется респонденту, от которого аудитор вправе ожидать ответ, предоставляющий достаточные и надлежащие доказательства. Например, аудитор может столкнуться с крупными и необычными хозяйственными операциями, произошедшими в конце года, которые существенным образом влияют на финансовую отчетность. В то же время данные хозяйственные операции совершены с третьими лицами, которые находятся в экономической зависимости от субъекта. В такой ситуации, аудитору следует рассмотреть вопрос о том, нет ли у третьей стороны стимула дать неточный ответ.

При осуществлении процедур получения подтверждения аудитор должен осуществлять контроль за процессом отбора тех лиц, которым направляются запросы, за подготовкой и рассылкой запросов о подтверждении и ответами на эти запросы.

В случае отсутствия ответа на запрос о положительном подтверждении аудитор должен применить альтернативные аудиторские процедуры. Альтернативные аудиторские процедуры должны быть такими, чтобы они обеспечивали аудиторские доказательства в отношении тех утверждений, которые должны были быть получены в результате ответа на запрос о подтверждении.

Аудитор должен установить, нет ли признаков того, что полученные подтверждения ненадежны. Аудитор рассматривает подлинность полученных ответов и применяет соответствующие аудиторские процедуры, чтобы рассеять возможные сомнения. Аудитор может счесть необходимым проверить источник и содержание ответа, связавшись по телефону с соответствующим респондентом. Кроме того, аудитор может попросить соответствующего респондента отправить ему оригинал ответа по почте. С ростом использования технических средств, аудитор должен проверять подлинность источника ответов, полученных в электронном виде (например, по факсу или электронной почте). Устные подтверждения следует фиксировать в рабочих документах. Если подтверждение, полученное устно, является значимым, то аудитор просит вовлеченные стороны предоставить ему напрямую письменные подтверждения конкретной информации.

Если аудитор приходит к заключению о том, что процесс предоставления подтверждений и альтернативные аудиторские процедуры не обеспечили достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в отношении утверждения, то он должен провести дополнительные аудиторские процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Аудитор должен оценить, насколько результаты процесса внешнего подтверждения совместно с результатами других проведенных аудиторских процедур обеспечивают достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении аудируемого утверждения.

Если аудитор использует подтверждение по состоянию на дату, предшествующую отчетной дате, для получения аудиторских доказательств, подтверждающих утверждение, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что операции, связанные с утверждением и произошедшие за период между датой подтверждения и отчетной датой, не были существенно искажены.

В зависимости от оцененного риска существенных искажений аудитор может принять решение о подтверждении остатков по состоянию на дату, которая не является датой конца отчетного периода, например, если аудит должен быть завершен вскоре после отчетной даты. Как и в отношении всех видов работ, осуществляемых до конца года, аудитор должен рассмотреть необходимость получения дальнейших аудиторских доказательств, касающихся оставшейся части отчетного периода.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 234; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!