МСА 510 «Первичные соглашения - начальные сальдо»

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении рассмотрения начальных сальдо, если аудит финансовой отчетности проводится впервые или если аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором. Данный МСА применяется также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода.

При первичном соглашении по аудиту аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что:

(а) Начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

(б) Конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или пересчитаны в случае необходимости; и

(в) Надлежащая учетная политика применяется последовательным образом, либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в учете, адекватно представлены и раскрыты.

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих аспектов:

Учетная политика, которой следует субъект.

Был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода, и если да, то был ли аудиторский отчет (заключение) модифицирован.

Характер счетов и риск существенных искажений в финансовой отчетности текущего периода.

Существенность начальных сальдо для финансовой отчетности текущего периода.

Аудитору необходимо определить, отражает ли начальное сальдо применение надлежащей учетной политики, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении финансовой отчетности текущего периода. При каких-либо изменениях в учетной политике или способе её применения аудитор должен рассмотреть вопрос о том, носили ли изменения надлежащий характер и были ли они должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты.

Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, то текущий аудитор может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно начальных сальдо, ознакомившись с рабочими документами предшествующего аудитора. В таких обстоятельствах текущий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость предшествующего аудитора. Если отчет (заключение) аудитора за предыдущий период был модифицирован, аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тому аспекту, результатом которого была модификация.

Если в результате выполнения аудиторских процедур, в том числе вышеизложенных, аудитор не получил достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно начальных сальдо, аудиторский отчет (заключение) должен включать:

- Мнение с оговоркой,

- Отказ от выражения мнения; или

- В тех юрисдикциях, где это допустимо, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения относительно результатов деятельности, а также мнение без оговорки относительно финансового положения,

Если последствия искажений не отражены должным образом в учете и не раскрыты адекватно, аудитор должен, в зависимости от обстоятельств, выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если принципы учетной политики текущего периода не применялись последовательно в отношении начальных сальдо и если последствия изменения учетной политики не были должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты, аудитор должен, в зависимости от обстоятельств, выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Однако если модификация в отношении финансовой отчетности предыдущего периода все еще является значимой и существенной по отношению к финансовой отчетности текущего периода, то аудитор должен соответственно модифицировать аудиторский отчет (заключение) за текущий период.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 117; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!