МСА 550 «Связанные стороны»

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении ответственности аудитора и аудиторских процедур, применяемых по отношению к связанным сторонам и операциям с такими сторонами, вне зависимости от того, является ли Международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» или аналогичные требования частью основы представления финансовой отчетности.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся установления связанных сторон и раскрытия информации о них руководством субъекта, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовуюотчетность.Тем не менее, нельзя ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

Если есть какой-либо признак, указывающий на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные процедуры, являющиеся целесообразными в данных условиях.

Руководство субъекта несет ответственность за определение и раскрытие информации о связанных сторонах и операциях с ними. Эта ответственность требует от руководства субъекта внедрения соответствующей системы внутреннего контроля с целью обеспечения надлежащего отражения в информационной системе операций со связанными сторонами и их раскрытия в финансовой отчетности

Аудитор должен рассмотреть информацию, предоставленную лицами, наделенными руководящими полномочиями, и руководством субъекта, и представляющую собой перечень всех известных связанных сторон, а также выполнить следующие аудиторские процедуры с целью проверки полноты данной информации:

(а) Изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет выявления наименований известных связанных сторон;

(б) Изучить процедуры субъекта, направленные на определение связанных сторон;

(в) Запросить у лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта информацию об их аффилированности с другими предприятиями;

(г) Изучить записи по акционерам с целью определения основных акционеров или, если необходимо, получить список основных акционеров из реестра акционеров;

(д) Провести обзор протоколов собраний акционеров и лиц, наделенных руководящими полномочиями, а также другие предусмотренные законодательством записи,
такие как реестр учета долей директоров в капитале;

(е) Запросить других аудиторов, участвующих в данный момент в проведении аудита, или предшествующих аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон; и

(ж) Провести обзор деклараций субъекта по подоходному налогу и другой информации, представляемой в регулирующие органы.

Если, в соответствии с суждением аудитора, риск необнаружения связанных сторон, имеющих значительное влияние, невысок, то перечисленные процедуры могут быть надлежащим образом модифицированы.

Если применимая основа представления финансовой отчетности предусматривает раскрытие информации о взаимоотношениях со связанными сторонами, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является адекватным.

Аудитор должен провести обзор информации об операциях со связанными сторонами, предоставленной лицами, наделенными руководящими полномочиями, и руководством субъекта, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции со связанными сторонами.

При изучении системы внутреннего контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля за утверждением и учетом операций со связанными сторонами.

В ходе аудита аудитору необходимо обратить внимание на операции, которые выглядят необычно в данных обстоятельствах и могут указывать на существование ранее невыявленных связанных сторон. Подобные примеры включают:

Операции, предусматривающие нетипичные условия торговли, например нестандартные цены, процентные ставки, гарантии и условия погашения;

Операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;

Операции, содержание которых отличается от их формы;

Операции, обработанные необычным образом;

Крупные по объему или значительные операции с отдельными потребителями или поставщиками по сравнению с другими;

Неучтенные операции, такие как безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

В ходе аудита аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами. Примерами таких процедур являются:

Проведение детальных тестов в отношении операций и сальдо по счетам;

Обзор протоколов собраний акционеров и лиц, наделенных руководящими полномочиями;

Обзор учетных записей с целью обнаружения крупных или необычных операций или сальдо счетов, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

Обзор подтверждений по выданным и полученным кредитам, а также банковских подтверждений. Такой обзор может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами;

Обзор инвестиционных сделок, например, приобретение или реализация доли участия в совместном или ином предприятии;

При проверке идентифицированных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были должным образом учтены и раскрыты.

С учетом характера взаимоотношений со связанными сторонами, аудиторское доказательство операции со связанной стороной может быть ограниченным (например, в отношении наличия запасов, находящихся у связанной стороны на консигнации, или в отношении того, что материнская компания дала инструкции дочерней компании по учету расходов на лицензии). Из-за ограниченного наличия надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих подобные операции, аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения таких процедур, как:

Подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной.

Изучение информации, имеющейся у связанной стороны.

Подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например, с банками, юристами, гарантами и агентами.

Аудитор должен получить письменные заявления руководства относительно:

(а) Полноты информации, представленной относительно определения круга связанных сторон; и

(б) Адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.

Если аудитор не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторский отчет.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 242; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!