МСА 560 «Последующие события»

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства по ответственности аудитора относительно отражения последующих событий. В данном МСА термин «последующие события» используется как для обозначения событий, происходящих между датой финансовой отчетности и датой выпуска аудиторского отчета, так и фактов, обнаруженных после даты выпуска аудиторского отчета.

Аудитору следует принимать во внимание влияние последующих событий на финансовую отчетность и аудиторский отчет.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского отчета, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к процедурам, которые могут применяться к конкретным операциям, происходящим после даты финансовой отчетности с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на дату финансовой отчетности, например, тестирование правильности отнесения операций по запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам. Тем не менее, от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех аспектов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные заключения.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате аудиторского отчета (заключения). Такие аудиторские процедуры основываются на оценке аудитором риска и обычно включают следующее:

Обзор процедур, установленных руководством субъекта для того, чтобы обеспечить определение последующих событий.

Ознакомление с протоколами собраний акционеров, лиц, наделенных руководящими полномочиями, включая учрежденные комитеты, такие как соответствующие исполнительные комитеты и аудиторский комитет, проводимых после даты финансовой отчетности; запросы относительно вопросов, которые обсуждались на собраниях, по которым еще не подготовлены протоколы.

Ознакомление с самой последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой отчетностью и, если это необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами движения денежных средств и другими соответствующими отчетами руководства субъекта.

Запросы, адресованные юристам субъекта, или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий.

Запросы, адресованные руководству субъекта, относительно возникновения последующих событий, которые могут повлиять на финансовую отчетность. Ниже приведены примеры конкретных вопросов, направляемых руководству субъекта.

Текущее состояние статей, которые были отражены в учете на основе предварительных или неокончательных данных.

Принимались ли новые обязательства, делались ли новые займы, предоставлялись ли гарантии.

Имела ли место или планируется ли реализация или приобретение активов.

Имело ли место или планируется ли выпуск новых акций или долговых обязательств, или заключение соглашений о слиянии или ликвидации.

Имели ли место случаи конфискации государством активов или их разрушения, например, в результате пожара или наводнения.

Произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными обязательствами.

Были ли внесены или рассматривается ли внесение каких-либо необычных бухгалтерских корректировок.

Произошли ли или могут ли произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос целесообразность учетной политики, использованной для подготовки финансовой отчетности, например, такие события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения о непрерывности деятельности.

Если аудитору становится известно о событиях, которые
оказывают существенное влияние на финансовую отчетность,
аудитору следует проверить, отражены ли эти события должным
образом в учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой
отчетности.

Факты, обнаруженные после даты аудиторского отчета, но до даты выпуска финансовой отчетности

В обязанности аудитора не входит осуществление аудиторских процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности после даты аудиторского отчета. В течение периода, начинающегося с даты аудиторского отчета до даты выпуска финансовой отчетности, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство субъекта.

Если после даты аудиторского отчета, но до выпуска финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, необходимо ли внести изменения в финансовую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством субъекта и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство субъекта вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору следует выполнить аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству субъекта новый отчет по измененной финансовой отчетности. Новый аудиторский отчет (должен быть датирован не ранее даты утверждения измененной финансовой отчетности, и, соответственно, аудиторские процедуры, описанные в параграфе 5, должны продолжиться до даты нового аудиторского отчета.

Если руководство субъекта не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторский отчет еще не предоставлен субъекту, аудитору следует подготовить отчет с оговорками или отрицательное мнение, в соответствии с МСА 701 «Модификация отчета (заключения) независимого аудитора».

После выпуска финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления каких-либо запросов относительно этой финансовой отчетности.

Если после выпуска финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, существовавшем на дату аудиторского отчета, вследствие которого, если бы такой факт был известен на указанную дату, аудитор должен был бы модифицировать аудиторский отчет, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством субъекта и предпринять действия, целесообразные в данных обстоятельствах.

Новый аудиторский отчет должен включать поясняющий параграф, касающийся примечания к финансовой отчетности, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой отчетности, и аудиторского отчета.Новый аудиторский отчет должен быть датирован не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой отчетности, и, соответственно, процедуры, описанные в параграфе 5, должны быть продолжены до даты нового аудиторского отчета. Местные нормативно-правовые акты некоторых странах разрешают аудитору ограничивать применение аудиторских процедур в той степени, в которой последующие события влияют на необходимость пересмотра финансовой отчетности. В этом случае новый аудиторский отчет должен содержать указание на такое влияние.

В случаях открытого размещения ценных бумаг аудитор должен изучить все законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, в которых имеет место размещение ценных бумаг.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 168; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!