Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий

Если дочерняя компания впервые применяет МСФО позднее своей материнской компании, дочерняя компания должна оценить свои активы и обязательства либо по:

1. балансовой стоимости, которая подлежала бы включению в консолидированную финансовую отчетность материнской компании на дату перехода материнской компании на МСФО, если не осуществлялись корректировки при процедурах консолидации и для учета эффектов от объединения бизнеса, в рамках которого материнская компания приобрела дочернюю компанию; либо

2. балансовой стоимости, требуемой иными положениями МСФО (IFRS) 1 на дату перехода дочерней компании на МСФО. Эти значения балансовой стоимости могут отличаться от тех, которые описаны в (1):

i. когда исключения в МСФО (IFRS) 1 приводят к результатам оценки, которые зависят от даты перехода на МСФО;

ii. когда учетная политика, применяемая при подготовке финансовой отчетности дочерней компании, отличается от таковой в отношении консолидированной финансовой отчетности.

ПРИМЕР – политика, применяемая при подготовке финансовой отчетности дочерней компании, отличается от таковой в отношении консолидированной финансовой отчетности Дочерняя компания вправе использовать в качестве своей учетной политики модель учета по первоначальной стоимости в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в то время как группа вправе использовать модель учета по переоцененной стоимости.

Переход дочерней компании на МСФО Предприятие А представляет отчетность в соответствии с МФО, начиная с 1990 г. Предприятие А приобрело предприятие Б в 2003 г. Предприятие Б перейдет с учета по национальным ОПБУ на МСФО в 2005 г., при этом датой перехода на МСФО будет считаться 1 января 2004 г., и будет составлять консолидированную финансовую отчетность для группы своих дочерних компаний. Предприятие Б приобрело дочернюю компанию, предприятие С, в 2000 г., и применило в отношении данного приобретения учет по ранее использовавшимся ОПБУ в отношении объединения компаний. Когда предприятие Б приобрело предприятие С, оно признало гудвилл в размере 8,000 и нематериальные активы в размере 5,000 в соответствии с предыдущими ОПБУ для рыночной доли предприятия С. Также предприятие Б признало обязательство по отложенному налогообложению в размере 1,500 в отношении нематериального актива.«доли рынка». Предприятие Б амортизировало гудвилл в течение 20 лет в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, но не амортизирует нематериальный актив «доли рынка». Нематериальный актив не подходит под признание в соответствии с МСФО, и должен учитываться как часть гудвилла в соответствии с МСФО (IAS) 22 или МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний». Предприятие А прекратило признание нематериального актива «доли рынка», когда оно применило МСФО (IAS) 22 к объединению компаний, во время которого оно приобрело Б. Предприятие Б намеревается использовать существующее в МСФО (IFRS) 1 исключение из правил в отношении своей дочерней компании, а именно то, которое позволяет переход дочернего предприятия на МСФО с использованием результатов деятельности, учтенных по МСФО, которые предприятие представляет в отчетности для своей материнской компании (предприятия А). Каким образом это влияет на нематериальный актив «доли рынка»? Организационная структура предприятия и ключевая информация могут быть кратко изложены следующим образом: Предприятие А использует МСФО в своей отчетности Предприятие А приобрело предприятие Б в 2003 г. Предприятие Б перешло на МСФО в 2005 г. Предприятие Б приобрело предприятие С в 2000 г. Предприятие С продолжает составлять отчетность в соответствии с национальными ОПБУ Предприятие Б должно прекратить признание нематериального актива доли рынка, начиная с 1 января 2004 г., а также соответствующее обязательство по отложенному налогообложению. Таким образом, предприятие Б повышает величину гудвилла до 9,900 (6,400 + 5,000 . 1,500) по состоянию на 1 января 2004 г. В данном случае исключение по переходу дочернего предприятия на МСФО применяется следующим образом: - результаты для подгруппы предприятия Б на 1 января 2004 г., как они представлены предприятию А - за вычетом корректировок по консолидации - за вычетом корректировок в соответствии с МСФО (IAS) 22, внесенных предприятием А при приобретении предприятия Б. Результатом применения только указанных корректировок будет включение нематериального актива доли рынка в размере 5,000, учтенного по ранее использовавшимся ОПБУ, в переходный бухгалтерский баланс предприятия Б, а также гудвилла в размере 6,400 (8,000 за вычетом амортизации за четыре года). Применение исключения в отношении перехода дочерней компании на МСФО не заменяет требование применить исключение по объединению компаний, содержащееся в МСФО (IFRS) 1. Руководство компании Б должно, таким образом, применить исключение для объединения компаний к нематериальному активу доли рынка. Таким образом, предприятие прекратит признание нематериальной доли рынка, начиная с 1 января 2004 г., а также соответствующее обязательство по отложенному налогообложению. Скорректированный баланс гудвилла в размере 9,900 тестируется на обесценение на дату перехода на МСФО. После этого его также необходимо тестировать ежегодно, а также всякий раз при возникновении признаков обесценения.

3. Аналогичный выбор возможен для ассоциированной компании или совместного предприятия, которое впервые применяет стандарты МСФО позже компании, имеющей значительное влияние над ним или совместный контроль.

Однако если компания впервые принимает МСФО позднее, чем ее дочерняя компания (ассоциированная компания или совместное предприятие), компания должна оценивать активы и обязательства дочерней компании (ассоциированной компании или совместного предприятия) по той же балансовой стоимости, что и дочерняя компания (ассоциированная компания или совместное предприятие), за исключением корректировок при консолидации.

ПРИМЕР – компания впервые применяет МСФО позднее, чем ее дочерняя компания В 2ХХ7 году ваша дочерняя компания впервые применила МСФО. В 2ХХ8 году ваша компания впервые применила МСФО. При подготовке консолидированной отчетности вы используете те же самые значения балансовой стоимости активов и обязательств, что и дочерняя компания (в 2ХХ8 году), за исключением корректировок при консолидации, необходимых при подготовке консолидированной отчетности.

Аналогичным образом, если материнская компания впервые применяет МСФО для составления своей отдельной финансовой отчетности ранее или позднее, чем при подготовке своей консолидированной финансовой отчетности, она должна оценивать свои активы и обязательства по одной и той же стоимости в обоих комплектах финансовой отчетности, за исключением корректировок при консолидации.

<== предыдущая страница	\|	следующая страница ==>
Инвестиции в дочерние компании, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные компании	\|	Отражение ранее признанных финансовых инструментов (см. Учебное пособие по МСФО 1 «Первоначальное признание» (IAS) 32/39)

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 176; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!

lektsiopedia.org - Лекциопедия - 2013 год. | Страница сгенерирована за: 0.007 сек.