Студопедия

Главная страница Случайная лекция


Мы поможем в написании ваших работ!

Порталы:

БиологияВойнаГеографияИнформатикаИскусствоИсторияКультураЛингвистикаМатематикаМедицинаОхрана трудаПолитикаПравоПсихологияРелигияТехникаФизикаФилософияЭкономика



Мы поможем в написании ваших работ!




Бухгалтерский учет доходов, получаемых инвестором по сделкам с акциями

Читайте также:
  1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  2. Бухгалтерский баланс
  3. Бухгалтерский баланс
  4. Бухгалтерский баланс
  5. Бухгалтерский баланс (учебный)
  6. Бухгалтерский баланс (учебный)
  7. Бухгалтерский баланс и его строение
  8. Бухгалтерский баланс предприятия: структура, порядок составления
  9. Бухгалтерский баланс.
  10. Бухгалтерский и налоговый учет переоценки и продажи акций, обращающихся на ОРЦБ

Дивиденды (доходы от долевого участия), причитающиеся организации, включаются в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год" рекомендовал признавать указанные доходы в сумме за минусом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ. В таком случае определить сумму данного дохода организация сможет только при фактическом получении дивидендов (т.е. в том же порядке, что и в налоговом учете).

В бухгалтерском учете при получении дивидендов (доходов от долевого участия) производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Признание дохода в виде дивидендов (доходов от долевого участия) отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку, как сказано выше, с суммы полученного дохода налог на прибыль удержан налоговым агентом, этот доход не учитывается при формировании бухгалтерской прибыли, с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Руководствуясь приведенными выше разъяснениями Минфина России, а также п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, на дату получения дивидендов (доходов от долевого участия) от иностранной организации сумма дохода определяется по курсу Банка России, установленному на эту дату.

 

Дебет Кредит Содержание операций
51 (52) 76-3 Получены денежные средства в качестве дивидендов (доходов от долевого участия)
76-3 91-1 Признан доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия) (за минусом налога, удержанного источником выплаты дохода) <*>

 

--------------------------------

<*> Дивиденды (доходы от долевого участия), признанные в составе прочих доходов, в отчете о финансовых результатах отражаются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях".

 

Пример: Как отражается в учете организации получение дохода (дивидендов) от российской компании (ООО)? Распределение чистой прибыли ООО произведено в марте, а зачисление денежных средств на расчетный счет организации - в мае. Сумма распределенной в пользу организации прибыли составляет 100 000 руб., налоговым агентом с суммы дохода удержан налог на прибыль в размере 9000 руб.

 

Гражданско-правовые отношения

ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Срок и порядок выплаты распределенной прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ) <*>.



Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Исчисление и удержание налога на прибыль с дохода от участия в других организациях (дивидендов) осуществляются налоговым агентом - источником выплаты дохода в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). В общем случае налог удерживается по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма дохода от участия в других организациях (дивидендов), за вычетом удержанного налоговым агентом налога, указывается по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации (абз. 2 п. 5.2, абз. 4 п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Указанная сумма в качестве дохода, исключаемого из прибыли, отражается также по строке 070 листа 02 декларации (абз. 10 п. 5.3 Порядка). Таким образом, налоговую базу для исчисления налога на прибыль сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) не формирует.

Бухгалтерский учет

Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из требований ПБУ 9/99 такие доходы признаются на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации.

Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год" предлагает признавать указанные доходы в сумме за минусом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ. В таком случае определить сумму данного дохода организация сможет только при фактическом получении денежных средств.

В бухгалтерском учете при получении доходов от участия в других организациях (дивидендов) производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Признание прочего дохода отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи в таблице проводок приведены исходя из позиции Минфина России.

Применение ПБУ 18/02

В общем случае доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, согласно п. 20 ПБУ 18/02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, которым признается произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Вместе с тем доходы от участия в другой организации (дивиденды) облагаются налогом на прибыль у источника выплаты, а в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации, исходя из позиции Минфина России, такие доходы отражаются в сумме за вычетом удержанного налога. В связи с этим считаем, что организация может не исчислять с суммы такого дохода ПНА, а также не учитывать этот доход при формировании бухгалтерской прибыли, с которой исчисляется условный расход по налогу на прибыль.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в мае
Получены денежные средства в качестве дохода от участия в ООО (100 000 - 9000) 51 76-3 91 000 Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход 76-3 91-1 91 000 Бухгалтерская справка

 

--------------------------------

<*> В случае, если срок выплаты распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

 

Пример: Как отражается в учете организации получение дохода (дивидендов) в валюте от иностранной компании - резидента Италии?

Сумма прибыли, распределенная в пользу организации, составляет 100 000 евро. Распределение дивидендов произведено 18 марта, налог удержан источником выплаты 11 мая, а денежные средства в сумме 95 000 евро за вычетом удержанного источником выплаты налога в размере 5000 евро поступили 12 мая.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): 18 марта - 40,0 руб/евро; 31 марта - 40,5 руб/евро; 30 апреля - 41,0 руб/евро; 11 мая - 41,7 руб/евро; 12 мая - 42,0 руб/евро.

 

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли распределенные в пользу организации дивиденды (доход от участия в других организациях) учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на валютный счет организации независимо от применяемого метода учета доходов и расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на счет организации в банке (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации доход признается в сумме 4 200 000 руб. (100 000 евро x 42,0 руб/евро).

Согласно п. 1 ст. 275 НК РФ налог на прибыль с суммы полученных от иностранной компании дивидендов исчисляется и уплачивается организацией самостоятельно по налоговой ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом организация не вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

В п. 3 ст. 24 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения" предусмотрено право на вычет налогов с дохода, удержанных в Италии, из налога, взимаемого в России. Указанный вычет не должен превышать сумму налога на такой доход, рассчитанный в России. Зачет налога производится при условии представления организацией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ).

При обращении организации в налоговые органы в целях предоставления упомянутого выше зачета в соответствии с законодательством РФ и соглашением об избежании двойного налогообложения организация заполняет Налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденную Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@ (п. 1 Инструкции по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации). В этой декларации указывается сумма удержанного (уплаченного) источником выплаты налога, выраженная в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога (разд. I Инструкции). В данном случае сумма удержанного налога составляет 208 500 руб. (5000 евро x 41,7 руб/евро).

Таким образом, уплате в бюджет в данном случае подлежит сумма налога на прибыль в размере 169 500 руб. (4 200 000 руб. x 9% - 208 500 руб.).

Бухгалтерский учет

Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из требований ПБУ 9/99 такие доходы признаются на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации.

Признание прочего дохода отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае дивиденды выплачиваются в евро. В соответствии с п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложением к ПБУ 3/2006 причитающийся организации доход (дивиденды), а также задолженность иностранной организации (источника выплаты дивидендов) признаются в сумме, исчисленной по курсу ЦБ РФ, действующему на дату объявления решения о выплате дивидендов. В дальнейшем дебиторская задолженность организации - источника выплаты пересчитывается ежемесячно (на отчетную дату), а также на дату удержания налога и на дату погашения задолженности (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В результате такого пересчета возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, зачисляемые в состав прочих доходов (расходов) организации (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Сумма налога, удержанная источником выплаты и засчитываемая при уплате налога на прибыль, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 76, субсчет 76-3. При фактическом получении дивидендов производится запись по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-3.

Применение ПБУ 18/02

Из-за различного порядка признания дохода в виде дивидендов в учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, возникают следующие разницы.

На дату объявления решения о распределении прибыли возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Погашение ОНО в данном случае производится в мае при признании дохода от долевого участия в иностранной компании в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02).

На отчетные даты, а также на дату удержания налога налоговым агентом и на дату поступления валютных средств возникают постоянные разницы в сумме положительных курсовых разниц, признанных в бухгалтерском учете, и соответствующие им постоянные налоговые активы (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В связи с тем что на дату поступления денежных средств курс евро вырос по отношению к курсу на дату объявления решения о распределении прибыли, в бухгалтерском учете признан доход в сумме меньшей, чем в налоговом учете. В связи с этим возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 18 марта (курс - 40,0 руб/евро)
Сумма, причитающаяся организации, отражена в составе прочих доходов (100 000 x 40,0) 76-3 91-1 4 000 000 Решение о распределении прибыли
Отражено ОНО (4 000 000 x 9%) 68 77 360 000 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 31 марта (курс - 40,5 руб/евро)
Отражена курсовая разница по расчетам с организацией - источником выплаты дивидендов (100 000 x (40,5 - 40,0)) 76-3 91-1 50 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ПНА (50 000 x 20%) 68 99 10 000 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 30 апреля (курс - 41,0 руб/евро)
Отражена курсовая разница по расчетам с организацией - источником выплаты дивидендов (100 000 x (41,0 - 40,5)) 76-3 91-1 50 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ПНА (50 000 x 20%) 68 99 10 000 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 11 мая (курс - 41,7 руб/евро)
Отражена курсовая разница по расчетам с организацией - источником выплаты дивидендов (100 000 x (41,7 - 41,0)) 76-3 91-1 70 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ПНА (70 000 x 20%) 68 99 14 000 Бухгалтерская справка-расчет
Удержан налог с суммы дивидендов источником выплаты 68 76-3 208 500 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 12 мая (курс - 42,0 руб/евро)
Отражена курсовая разница по расчетам с организацией - источником выплаты дивидендов (95 000 x (42,0 - 41,7)) 76-3 91-1 28 500 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ПНА (28 500 x 20%) 68 99 5 700 Бухгалтерская справка-расчет
Денежные средства поступили на валютный счет организации (95 000 x 42,0) 52 76-3 3 990 000 Выписка банка по валютному счету
Погашено ОНО 77 68 360 000 Бухгалтерская справка
Отражено ПНО ((4 200 000 - 4 000 000) x 9%) 99 68 18 000 Бухгалтерская справка-расчет

Пример: Как отражается в учете организации получение дохода от участия в российской компании (ООО), если согласно уставу ООО распределение чистой прибыли между его участниками производится не пропорционально их долям в уставном капитале ООО, а поровну? Распределение чистой прибыли ООО произведено в марте, а денежные средства получены в мае.

Доля организации в уставном капитале ООО составляет 30%. Общая сумма распределяемой чистой прибыли ООО равна 200 000 руб., при этом сумма прибыли, распределенная в пользу организации, - 100 000 руб., то есть 50% от чистой прибыли ООО.

 

Гражданско-правовые отношения

ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может распределяться не пропорционально их долям в уставном капитале ООО, а в ином порядке, например поровну.

Срок и порядок выплаты распределенной прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

Доход от долевого участия в других организациях учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

В целях налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально принадлежащим участникам долям в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). В связи с этим доход в виде чистой прибыли ООО, распределенной между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается в целях исчисления налога на прибыль дивидендами. Такой позиции ранее придерживался Минфин России и налоговые органы (Письма Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а)). Соответственно, налогообложение полученного дохода производится организацией-получателем по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ) <*>.

Позднее в Письме от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366 Минфином России указано, что часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. При этом для целей налогообложения выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, облагаются в общеустановленном порядке.

Руководствуясь данными разъяснениями, в рассматриваемой ситуации организация - источник выплаты дохода удерживает налог на прибыль по ставке 9% с суммы, равной 60 000 руб. (200 000 руб. x 30%) (абз. 2 п. 2 ст. 275, пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Соответственно, с суммы превышения, которая составляет 40 000 руб. (100 000 руб. - 60 000 руб.), организация исчисляет налог на прибыль самостоятельно по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Доходы от участия в ООО, распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов. Такие доходы признаются на дату объявления решения о распределении прибыли ООО в сумме, распределенной в пользу организации (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) <**>.

В бухгалтерском учете признание дохода от участия в другой организации отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". При получении денежных средств производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-3.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации доход от участия в ООО признается в бухгалтерском учете в марте, а в налоговом - в мае. В связи с этим в марте в учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Погашение ОНО в данном случае производится в мае при признании дохода от долевого участия в ООО в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02).

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в марте
Часть прибыли, распределенная в пользу организации, отражается в составе прочих доходов 76-3 91-1 100 000 Решение общего собрания участников
Отражено ОНО (60 000 x 9% + 40 000 x 20%) 68 77 13 400 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в мае
Денежные средства (за минусом удержанного налога) поступили на расчетный счет организации (100 000 - 60 000 x 9%) 51 76-3 94 600 Выписка банка по расчетному счету
Отражена сумма налога, удержанная налоговым агентом (60 000 x 9%) 68 76-3 5 400 Бухгалтерская справка
Погашено ОНО 77 68 13 400 Бухгалтерская справка

 

--------------------------------

<*> Заметим, что в целях гл. 25 НК РФ дивидендом признается доход от долевого участия в деятельности организаций, при этом порядок распределения дохода между участниками не установлен (ст. 275 НК РФ). На основании этого существует мнение, что чистая прибыль, распределяемая между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, может признаваться дивидендом.

<**> Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год" предлагает признавать доходы в виде дивидендов в сумме за минусом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ.

 

Пример: Как отражается в учете организации получение дохода (дивидендов) от российской организации (ООО), если дивиденды выплачены частично денежными средствами и частично в натуральной форме (товаром)? Сумма распределенной в пользу организации прибыли составляет 100 000 руб., при этом 50% перечисляется на счет организации денежными средствами, а 50% - товаром.

 

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Заметим, что иной порядок распределения прибыли может быть установлен уставом общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Срок и порядок выплаты распределенной прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из требований ПБУ 9/99 такие доходы признаются на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации.

Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год" предлагает признавать указанные доходы в сумме за минусом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ. В таком случае определить сумму данного дохода организация сможет только при фактическом получении дивидендов.

В данном случае в счет выплаты дивидендов организации переданы товары и денежные средства. Полученные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой (исходя из указанных выше Рекомендаций Минфина России) признается сумма дивидендов, причитающихся к выплате организации в натуральной форме, за минусом суммы НДС, предъявленной при передаче товаров (о чем будет сказано ниже) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

При получении денежных средств и товаров в счет причитающихся организации дивидендов производится запись по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 41 "Товары", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Признание прочего дохода отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача ООО организации товаров в счет выплаты дивидендов признается для целей налогообложения реализацией этих товаров (ст. 39 Налогового кодекса РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, передача товаров участнику в оплату дивидендов облагается НДС.

Предъявленную сумму "входного" НДС по полученным в счет выплаты дивидендов товарам организация имеет право принять к вычету на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления товаров в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Исчисление и удержание налога на прибыль с дохода от участия в других организациях (дивидендов) осуществляются налоговым агентом - источником выплаты дохода в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). В общем случае налог удерживается по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты должны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Поскольку дивиденды выплачиваются частично денежными средствами, то организация - источник выплаты дохода обязана удержать сумму налога на прибыль со всей суммы дивидендов, причитающихся участнику (в том числе с суммы дивидендов, выплачиваемых в натуральной форме). Следовательно, в данном случае сумма удержанного налога равна 9000 руб. (100 000 руб. x 9%).

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма дохода от участия в других организациях (дивидендов) за вычетом удержанного налоговым агентом налога указывается по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации (абз. 2 п. 5.2, абз. 4 п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Указанная сумма в качестве дохода, исключаемого из прибыли, отражается также по строке 070 листа 02 декларации (абз. 10 п. 5.3 Порядка). Таким образом, налоговую базу для исчисления налога на прибыль сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) не формирует.

К налоговому учету приобретенный товар принимается по стоимости приобретения, равной в данном случае сумме причитающихся организации дивидендов, выплата которых осуществляется в натуральной форме, за минусом суммы НДС, предъявленной при передаче товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, сумма дохода от участия в другой организации (дивиденды) исключается из налоговой базы по налогу на прибыль.

В общем случае доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, согласно п. 20 ПБУ 18/02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, которым признается произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Вместе с тем доходы от участия в другой организации (дивиденды) облагаются налогом на прибыль у источника их выплаты, а в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации исходя из позиции Минфина России такие доходы отражаются в сумме за вычетом удержанного налога. В связи с этим считаем, что организация может не исчислять с суммы такого дохода ПНА, а также не учитывать этот доход при формировании бухгалтерской прибыли, с которой исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату получения денежных средств и товаров в счет причитающихся организации дивидендов
Получены дивиденды в денежной форме за вычетом удержанного налога на прибыль (100 000 - 9000 - 50 000) 51 76-3 41 000 Выписка банка по расчетному счету
Принят к учету товар (50 000 / 118 x 100 - 9000) 41 76-3 42 373 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров
Отражен НДС по полученным товарам (50 000 / 118 x 18) 19 76-3 7 627 Счет-фактура
Признан прочий доход (100 000 - 9000) 76-3 91-1 91 000 Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС по принятым к учету товарам 68 19 7 627 Счет-фактура

Пример: Как отражается в учете организации получение дохода (дивидендов) от российской организации (ООО), если в счет погашения задолженности по выплате дивидендов организации передан объект основных средств (ОС)? Сумма распределенной в пользу организации прибыли составляет 118 000 руб. По документам передающей стороны стоимость объекта ОС составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Объект ОС относится к пятой амортизационной группе. В производственной деятельности ООО объект ОС использовался четыре года. Организация предполагает использовать полученный объект ОС в течение пяти лет. Распределение прибыли произведено в марте, объект ОС передан организации в апреле. Начисление амортизации производится линейным способом (методом).

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Заметим, что иной порядок распределения прибыли может быть установлен уставом общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Срок и порядок выплаты распределенной прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления объекта ОС в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

В общем случае исчисление и удержание налога на прибыль с дохода от участия в других организациях (дивидендов) осуществляются налоговым агентом - источником выплаты дохода в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). Налог удерживается по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты должны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. Однако в данном случае доход выплачен в натуральной форме, без выплаты денежных средств. В абз. 2 п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. Таким образом, в данном случае организация - получатель дивидендов обязана уплатить налог на прибыль с суммы полученных дивидендов самостоятельно.

К налоговому учету полученный объект ОС принимается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме причитающихся организации дивидендов, за минусом суммы НДС, предъявленной ООО при передаче объекта ОС (о чем будет сказано ниже) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. При этом на основании п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В рассматриваемой ситуации объект ОС относится к пятой амортизационной группе, включающей имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно. Соответственно, организация вправе установить срок полезного использования объекта ОС равным девяти годам и определить ежемесячную норму амортизации исходя из срока полезного использования, равного пяти годам (60 месяцам) (9 лет (108 мес.) - 4 года (48 мес.)). Сумма амортизации рассчитывается в соответствии с порядком, указанным в п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из требований ПБУ 9/99 такие доходы признаются на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации. Признание прочего дохода отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае в счет выплаты дивидендов организации передан объект ОС. Полученный объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма причитающихся организации дивидендов, за минусом суммы НДС, предъявленной ООО при передаче объекта ОС (о чем будет сказано ниже) (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Затраты организации в объекты, которые будут приняты к учету в качестве ОС, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При принятии объекта к учету в составе ОС производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08.

С месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, в бухгалтерском учете начисляется амортизация, которая учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01). Срок полезного использования организация может установить исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (п. 20 ПБУ 6/01).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача ООО организации объекта ОС в счет выплаты дивидендов признается для целей налогообложения реализацией этого объекта ОС (ст. 39 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация объекта ОС на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, передача объекта ОС участнику в оплату дивидендов облагается НДС.

Предъявленную сумму "входного" НДС по полученному в счет выплаты дивидендов объекту ОС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет этого объекта ОС на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (по данному вопросу см. консультацию советника государственной гражданской службы РФ 2 класса К.В. Анатолити от 04.06.2009).

Применение ПБУ 18/02

Из-за различного порядка признания дохода в виде дивидендов в учете организации на дату объявления решения о распределении прибыли возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Погашение ОНО в данном случае производится при признании дохода от долевого участия в ООО в налоговом учете, а именно на дату получения объекта ОС (п. 18 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату объявления дивидендов
Признан прочий доход в сумме дивидендов, распределенных в пользу организации 76-3 91-1 118 000 Решение о распределении прибыли
Отражено ОНО (118 000 x 9%) 68-2 77 10 620 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату получения объекта ОС в счет причитающихся организации дивидендов
Отражены вложения в приобретенный объект ОС (118 000 - 18 000) 08 76-3 100 000 Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по полученному объекту ОС 19 76-3 18 000 Счет-фактура
Объект принят к учету в составе ОС 01 08 100 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Принят к вычету НДС по объекту ОС 68-1 19 18 000 Счет-фактура
Погашено ОНО (118 000 x 9%) 77 68-2 10 620 Бухгалтерская справка
Ежемесячно в течение пяти лет
Начислена амортизация (100 000 / 60) 20 02 1 666,67 Бухгалтерская справка-расчет

<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Учет приобретенных акций | Бухгалтерский и налоговый учет переоценки и продажи акций, обращающихся на ОРЦБ

Дата добавления: 2014-03-11; просмотров: 511; Нарушение авторских прав




Мы поможем в написании ваших работ!
lektsiopedia.org - Лекциопедия - 2013 год. | Страница сгенерирована за: 0.012 сек.