Собственный вексель

Налог на добавленную стоимость

Налоговым законодательством предусмотрены специальные нормы, регламентирующие обращение ценных бумаг. Отметим, что для целей обложения НДС при расчетах с помощью векселей важен не вид векселя (простой или переводный), а его некоторые характеристики.

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ ценных бумаг. А как известно, если организация осуществляет деятельность (операции), как облагаемую НДС, так и освобождаемую от налогообложения, она обязана вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Минфин и налоговики спешат почти любую сделку с векселем подвести под "реализацию", обязав налогоплательщика вести раздельный учет налога и, соответственно, терять на налоговых вычетах. Кстати, контролирующие органы в своих разъяснениях по вопросам налогообложения, как и по вопросам бухгалтерского учета, применяют понятия "собственные векселя" и "векселя третьих организаций". По их мнению, важно, кто является векселедателем: покупатель товаров (работ, услуг) или же третье лицо. В последнем случае покупатель признается держателем векселя, выданного третьим лицом. Другая важная характеристика - наличие в нем условия о начислении процентов.

Если гасится вексель у векселедателя (собственный вексель), то реализация отсутствует (в соответствии со ст. 39 НК РФ при реализации происходит смена собственника, а в данном случае смена собственника не осуществляется: организация получила долговое обязательство, а затем его погасила). Если же расчет с поставщиками производится векселем третьего лица, ценная бумага меняет собственника. Данная реализация будет включаться в расчет доли необлагаемых оборотов в общем объеме реализации (Письмо Минфина России от 04.03.2004 N 04-03-11/30). В текущем году чиновники подтвердили данную позицию: в целях применения НДС передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары (работы, услуги), признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ (Письмо от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79).

Как уже отмечалось выше, при передаче собственного векселя не происходит смены собственника, соответственно, нет оснований применять к этой операции нормы ст. 149 НК РФ. Данное утверждение, однако, не помешало налоговикам предъявить претензию налогоплательщику и попытаться оспорить правомерность применения им налоговых вычетов по НДС (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2010 N 09АП-16708/2010-АК). Суд не поддержал налоговую инспекцию: по своей правовой природе вексель обладает свойствами ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. Реализация векселя происходит только в первом случае, когда он используется как ценная бумага и является самостоятельным объектом гражданских прав, который можно продать, передать в залог и т.д. При предъявлении собственного векселя к погашению не происходит передачи права собственности, так как имеет место объединение должника и кредитора в одном лице, что прекращает обязательства последнего (ст. 413 ГК РФ), поэтому данную операцию нельзя признать реализацией. Следовательно, в целях исчисления НДС нет необходимости вести раздельный учет. Что ж, примем данное утверждение за аксиому.

Дата добавления: 2014-03-11; просмотров: 214; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!