НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗЫ

19 декабря 1991 г. были приня­ты Законы Республики Беларусь «Об акцизах» и «О налоге на добавлен­ную стоимость», которые вступили в силу с 1992 г. Также с 1992 г. был введен налог на экспорт и импорт товаров, перечень которых утверж­дался Советом Министров Респуб­лики Беларусь, по ставкам в процен­тах от контрактной стоимости ввози­мых (вывозимых) товаров. До августа 1995 г. НДС и акцизы не распространялись на внешнеэкономичес­кие операции и взимались только в отношении товаров, произведенных внутри страны.

С 1 мая 1994 г. налоги на эк­спорт и импорт были отменены и вступило в силу первое постанов­ление Правительства Республики Беларусь, утверждавшее первые ставки таможенных пошлин.

Экономическая природа косвен­ных налогов (налога на добавлен­ную стоимость и акцизов), взима­емых при ввозе или вывозе това­ров, близка экономической приро де таможенной пошлины, поскольку они увеличивают цену товара и взи­маются при пересечении товарами таможенной границы государства. Данные налоги следует рассматри­вать отдельно от внутренних НДС и акцизов, которые регулируются от­дельным налоговым и финансовым законодательством.

Таким образом, к таможенным платежам относятся только те ак­цизы и НДС, которые взимаются таможенными органами при пере­мещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Беларусь, и не относят­ся акцизы и НДС, которые подлежат уплате в соответствии с нало­говым законодательством Респуб­лики Беларусь и не связаны с пере­мещением товаров через таможен­ную границу.

В мировой практике существу­ет две принципе взимания косвен­ных налогов, по стране назначе­ния вывозимых товаров и по стра­не происхождения ввозимых това­ров (работ, услуг). Большинство развитых стран при решении данно­го вопроса придерживаются перво­го принципа, согласно которому эк­спортируемые товары и услуги об­лагаются по ставке 0 % или осво­бождаются от обложения налогом на добавленную стоимость и акци­зами, а в полной мере подлежат налогообложению импортируемые товары. При следовании второму принципу, наоборот, вывозимые то­вары косвенными налогами облага­ются, а импортируемые — нет.

В Республике Беларусь принцип взимания НДС и акцизов при ввозе зависит от страны- импортера то­вара. Так, товары, ввозимые с тер­ритории Российской Федерации и Грузии на территорию Республи­ки Беларусь, данными налогами не облагаются, т.е. в торговых отно­шениях с этими государствами осу­ществляется взимание косвенных налогов по принципу страны про­исхождения.

Применение данных принципов в торговых отношениях между двумя странами позволяет избежать двой­ного налогообложения, когда товар облагается акцизами и НДС в обеих странах.

В Беларуси действуют единые ставки акцизов как для товаров, про­изведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых пла­тельщиками акцизов на таможенную территорию республики и (или) ре­ализуемых на таможенной террито­рии. Акцизамиоблагаются в основ­ном товары повышенного спроса и предметы роскоши- спирт гидро­лизный технический и спиртосодер­жащие растворы, алкогольная про­дукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бен­зины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, ювелир­ные изделия, а также микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе и переоборудованные в грузовые.

Ставки акцизов установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2003 г. № 63 «О ставках акцизов по подакцизным товарам» в абсо­лютной сумме на физическую еди­ницу измерения подакцизных това­ров (специфические ставки) или в процентах (адвалорные ставки).

Налоговая база (основа исчисле­ния) по товарам, ввозимым на та­моженную территорию республики и подлежащим обложению акциза­ми, определяется: по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки акцизов; как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны адвалорные ставки акцизов; как сумма их таможенной стоимос­ти и подлежащих уплате таможен­ной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление.

Алкогольные напитки и табачные изделия (за исключением алкоголь­ных изделий, расфасованных в тару емкостью 0,01 л и менее, а также 10 л и более, и пива независимо от емкости расфасовочной тары) под­лежат маркировке акцизными мар­ками установленного образца. Ак­цизные марки выдаются таможен­ными органами при условии вы­полнения лицами, ввозящими дан­ные товары на территорию Респуб­лики Беларусь, ряда законодательно установленных обязательств, среди которых — размещение товаров в установленных местах хранения, предоставление отчета таможен­ным органам об использовании ак­цизных марок, возврат поврежден­ных и неиспользованных марок. По­мимо приобретения акцизных марок еще до фактического ввоза подак­цизных товаров плательщик должен уплатить авансовый платеж акциза в размере 30 % его суммы, подлежа­щей уплате.

Налоговой базой для обложения ввозимых товаров налогом на до­бавленную стоимостьявляется та­моженная стоимость таких това­ров, которые ввозятся на террито­рию Республики Беларусь и заявля­ются в таможенных режимах, тре­бующих его уплаты, к которой до­бавляются подлежащие уплате та­моженные сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — еще и сумма акциза.

Законодательством установлены следующие ставки НДС при импор­те товаров:

· 10 % в отношении ввозимых продовольственных товаров и то­ варов для детей по перечням, ут­вержденным постановлением Со­вета Министров Республики Бела­русь от 9 февраля 2000 г. № 175 «Об утверждении перечней продо­вольственных товаров и товаров
для детей, по которым применяет­ся ставка налоге на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную терри­торию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь»;

· 18 % в отношении остальных товаров.

Как уже отмечалось, в торговых отношениях с Российской Федера­цией применяется принцип взима­ния косвенных налогов в соответ­ствии со страной происхождения товаров, т.е. при ввозе на терри­торию Беларуси товары из Рос­сии НДС и акцизами не облагают­ся. Вместе с тем при ввозе на та­моженную территорию Беларуси НДС, акцизами, а также таможен­ными пошлинами облагаются това­ры, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обра­щение в Российской Федерации, а также происходящие и ввозимые из Российской Федерации по внешне­экономическим сделкам, участни­ком которых является нерезидент стран- членов СНГ.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 212; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!