Главная страница Случайная лекция Мы поможем в написании ваших работ! Порталы: БиологияВойнаГеографияИнформатикаИскусствоИсторияКультураЛингвистикаМатематикаМедицинаОхрана трудаПолитикаПравоПсихологияРелигияТехникаФизикаФилософияЭкономика Мы поможем в написании ваших работ! |
Налоговый период
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций на основании п. 1 ст. 379 НК РФ является год. Отчетными периодами по налогу на имущество организаций являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Отметим, что согласно п. 3 ст. 379 НК РФ законодательные органы субъектов Российской Федерации могут не устанавливать отчетные периоды. Согласно п. 1 ст. 380 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего or дельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. При этом в соответствии спи 2, 3 ст. 380 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций – не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это означает, что налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны ежеквартально исчислять, уплачивать и сдавать декларацию по налогу на имущество предприятий. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций установлена приказом МНС РФ от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».
Налоговая ставка. На основании п. 1 ст. 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Отметим, что ранее на основании ст. 6 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» устанавливать ставку налога для отдельных предприятий или видов имущества не разрешалось.
Порядок исчисления налога. В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество организаций исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, что может быть представлено в виде схемы: Согласно п. 2 ст. 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно: · в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации); · в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; · в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; · в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. На основании п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере !/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Отметим, что в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.
Порядок и сроки уплаты налога. Согласно п. 1 ст. 383 НК РФ налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное, а по Истечении налогового периода они уплачивают остаток налога, который определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей. На основании л. 5 ст. 383 НК РФ иностранные организации» осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи: · в отношении имущества постоянных представительств в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах; · в отношении объектов недвижимого имущества в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества. Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период. Аналогична ситуация и с недвижимым имуществом, находящимся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения. По такому имуществу согласно ст. 385 НК РФ налог на имущество (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из указанных объестфв недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества).
Налоговые льготы. По налогу на имущество предприятий предусмотрено три типа налоговых льгот: отсутствие объекта налогообложения, освобождение от уплаты налога на имущество организаций отдельных категорий налогоплательщиков и освобождение от уплаты налога на имущество организаций с некоторых групп имущества. Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. От уплаты налога на имущество организаций на основании ст. 381 НК РФ освобождаются: 1) специализированные протезно-ортопедические предприятия; 2) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации; 3) государственные научные центры. Согласно ст. 381 НК РФ налогом на имущество организаций не облагается следующее имущество: 1) объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; ,г>г 2) объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов; 3) объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; 4) объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированные и (или) не используемые в производстве; испытательные полигоны, снаряжательные базы, аэродромы, объекты единой системы организации воздушного движения, отнесенные в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения; 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; 6) железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации; 7) космические объекты; 8) иные виды имущества в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Налоговый учет по налогу на имущество организаций. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Это положение позволило некоторым авторам предположить, что налог на имущество организаций в России исчисляется на основе данных бухгалтерского учета. Однако на самом деле это не так. Налог на имущество организаций исчисляется на основе данных налогового учета, в основе которых, безусловно, могут быть данные любого вида учета: бухгалтерского, статистического, управленческого и других видов. Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организации определяется отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, то есть в целях правильного применения льгот по налогу на имущество организации обязаны обеспечить раздельный учет имущества, облагаемого и льготируемого (не облагаемого) налогом на имущество организаций. Действующим законодательством для целей бухгалтерского учета не предусмотрено ведение раздельного учета по облагаемому и льготируемому (не облагаемому) налогом на имущество организаций имуществу, поэтому налогообложение налогом на имущество организаций не может осуществляться только на основе данных бухгалтерского учета, а осуществляется по правилам и на основе данных налогового учета. При этом данные бухгалтерского учета используются в качестве вспомогательной информации. Налог на имущество организаций исчисляется на основе данных налогового учета. При этом налоговый учет по налогу на имущество организаций — это система учета операций, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество организаций с целью исчисления этого налога. Система налогового учета по налогу на имущество организаций структурно состоит из трех уровней: 1) уровень первичных учетных документов; 2) уровень аналитических регистров налогового учета; 3) уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций и суммы налога к уплате за конкретный налоговый период). Кроме того, между уровнями системы налогового учета по налогу на имущество организаций существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадает в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по налогу на имущество предприятий). Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по налогу на имущество организаций идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к расчету налоговой базы по налогу на имущество организаций (к налоговой декларации). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом, что движение данных налогового учета сверху вниз: от налоговой декларации к первичным учетным документам невозможно и бессмысленно. Рассмотрим первый уровень налогового учета по налогу на имущество организаций. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на имущество организаций действующим законодательством не установлены, поэтому в качестве первичных учетных документов налогового учета на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. Это означает, что данные о всех хозяйственных операциях, в том числе и данные налогового учета по налогу на имущество организаций, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обобщаются в аналитических регистрах налогового учета. Первичные учетные документы принимаются к налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следующие обязательные реквизиты: a) наименование документа; b) дату составления документа; c) наименование организации, от имени которой составлен документ; d) содержание хозяйственной операции; e) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; f) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; g) личные подписи указанных лиц. Таким образом, налог на имущество организаций исчисляется на основе данных первичных учетных документов, которые составляют первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налоге на имущество организаций. Второй уровень налогового учете по налогу на имущество организацийдействующим законодательством также не регламентирован, то есть обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами. Вместе с тем предприятие во многих случаях может использовать учетные регистры бухгалтерского учета в качестве аналитических налоговых регистров для учета и налогообложения имущества налогом на имущество организаций, как это зачастую и происходит в практике работы предприятие Аналитические налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации о налогооблагаемом и льготируемом (не облагаемом) имуществе, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (в расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций). Аналитические налоговые регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде на любых машинных носителях. Таким образом, налог на имущество организаций исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, которые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения налогом на имущество организаций, полученных из первичных учетных документов. Третий уровень налогового учета по налогу на имущество организаций. На этом уровне налогового учета на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация по налогу на имущество организаций (расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций). В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по налогу на имущество организаций, а также сумма налога на имущество организаций к доплате или возмещению за конкретный налоговый период. Формы налоговых деклараций по налогу на имущество организаций утверждены Инструкцией № 33 и Приказом МНС РФ от 12 марта 2002 г. № БГ-3-23/128 «Об утверждении формы расчета налога на имущество и среднегодовой стоимости имущества иностранной организации» и представляют собой расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций и сумм самого налога на имущество организаций. Таким образом, налог на имущество организаций исчисляется в налоговой декларации по налогу на имущество организаций, которая составляет третий уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит расчет налоговой базы и сумм самого налога на имущество организаций, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических налоговых регистров.
Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 556; Нарушение авторских прав Мы поможем в написании ваших работ! |