Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогопла­тельщика юридического лица.

Налог на имущество организаций относится к налогам субъектов Российской Федерации, элементы которых и общие принципы взи­мания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисле­ния и уплаты, налоговым законодательством субъектов Российской Федерации. Кроме того, налог на имущество организаций относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является предприятие, обладающее имуществом на праве собственности.

Налог на имущество выполняет как фискальную функцию (способству­ет пополнению бюджетов субъектов Российской Федерации), так и регулирующую (путем модификации элементов налогообложения достигается наиболее благоприятный налоговый режим для налого­плательщиков, которым необходима поддержка государства в рамках действующей государственной налоговой политики).Отметим, что доля поступлений от налога на имущество организаций невелика.

Налог на имущество организаций введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13 декабря 1991 т. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Напомним, что поскольку налог на имущество организаций является региональным налогом (налогом субъектов Российской Федерации), то порядок исчисле­ния и уплаты, а также отдельные элементы налогообложения этим налогом (не установленные или разрешенные к изменению в нало­говом законодательстве Российской Федерации) устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В настоящее время по­рядок налогообложения налогом на имущество организаций регла­ментируется следующими нормативными правовыми актами:

1) гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций»;

2) законами субъектов Российской Федерации;

3) инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»;

4) инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации»;

5) иными нормативными правовыми акты.

Налогоплательщики. Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогопла­тельщиками по налогу на имущество организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представи­тельством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, от­деление, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное под­разделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

· пользованием недрами и (или) использованием других при­родных ресурсов;

· проведением предусмотренных контрактами работ по строи­тельству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслужива­нию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых ав­томатов;

· продажей товаров с расположенное на территории Россий­ской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

· осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности, не ведущей к созданию постоянного представительства.

Виды деятельности, которые не ведут к созданию постоянного представительства, можно представить в таблице:

Объект налогообложения. На основании ст. 374 НК РФ объек­том налогообложения по налогу на имущество является:

1) для российских организаций – движимое и недвижимое иму­щество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным поряд­ком ведения бухгалтерского учета;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представительст­ва, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятель­ности в Российской Федерации через постоянные представительст­ва, — находящееся на территории Российской Федерации недвижи­мое имущество, принадлежащее указанным иностранным организа­циям на праве собственности.

Налоговая база. Налоговая база по налогу на имущество органи­заций согласно п. 1 ст. 375 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объек­том налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости» сформированной в соответствии с установленным порядком веде­ния бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике орга­низации.

На основании п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стои­мость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за на­логовый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (oт четного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Расчет среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика на каждый отчетный период может быть представлен следующими формулами:

Скв = (ОС₁ + ОС₂ + ОС₃ + ОС₄) / (3 + 1);

Спол = (ОС₁ +ОС₂ + ОС₃ + ОС₄+ОС₅+ОС₅ + ОС₇) / (6 + 1);

С9м = (ОС, + ОС₂+ОС₃₊ОС₄ + ОС₅ + ОС₅ + ОС₇+ОС₈+ОС₉ + ОС₁₀) / (9 + 1);

Сг=(ОС, + ОС₂+ОС₃+ОС₄ + ОС₅ + ОС₅ + ОС₇+ ОС₈ + ОС₉ + ОС₁₀ + ОС₁₁ +ОС₁₂ + ОС₁₃) / (12+ 1)

где:

Скв — среднегодовая стоимость имущества организации за 1 квартал конкретного налогового периода;

Спол — среднегодовая стоимость имущества организации за по­лугодие конкретного налогового периода;

С9м — среднегодовая стоимость имущества организации за 9 месяцев конкретного налогового периода;

Сг — среднегодовая стоимость имущества организации за год конкретного налогового периода; Щ

ОС₁ — остаточная стоимость имущества на 1 января конкретно­го налогового периода;

ОС₂ — остаточная стоимость имущества на 1 февраля конкрет­ного налогового периода;

ОС₃ — остаточная стоимость имущества на 1 марта конкретного налогового периода;

ОС₄ — остаточная стоимость имущества на 1 апреля конкретно­го налогового периода;

ОС₅ — остаточная стоимость имущества на 1 мая конкретного налогового периода;

ОС₆ — остаточная стоимость имущества на 1 июня конкретного налогового периода;

ОС₇ — остаточная стоимость имущества на 1 июля конкретного налогового периода;

ОС₈ — остаточная стоимость имущества на 1 августа конкретно­го налогового периода;

ОС₉ — остаточная стоимость имущества на 1 сентября конкрет­ного налогового периода;

ОС,₀ — остаточная стоимость имущества на 1 октября конкрет­ного налогового периода;

ОС,, — остаточная стоимость имущества на 1 ноября конкрет­ного налогового периода;

ОС₁₂ — остаточная стоимость имущества на 1 декабря конкрет­ного налогового периода;

ОС₁₃ — остаточная стоимость имущества на 1 января года, сле­дующего за налоговым периодом.

Отметим, что на основании п. 2 ст. 275 НК РФ налоговой ба­зой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Фе­дерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвен­таризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов не­движимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по ме­стонахождению указанных объектов сведения об инвентаризацион­ной стоимости каждого такого объекта, находящегося на террито­рии соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 251; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!