Сальдо на конец месяца

От учетной стоимости материалов

Задача 4.66. Организация продала материалы фактической се­бестоимостью 4 740 р. Продажная цена материалов с учетом НДС 5 900 р.

Определить финансовый результат от продажи материалов. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Задача 4.67. Определить стоимость израсходованных мате­риалов и остаток на конец месяца 2 методами: - средней себестоимости;

- ФИФО.

a) 6 мая

b) 19 мая____________

9 11 101

Глава 5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1. Организация учета затрат на производство.

2. Учет затрат основного производства.

3. Учет затрат вспомогательного производства.

4. Учет и распределение накладных расходов.

5. Учет брака продукции.

6. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоя­щих расходов.

7. Задачи по Главе 5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТ­ВО.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н, в ред. от 08.11.2010 г. № 144н.

Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25 «Налог на прибыль ор­ганизации».

1. Организация учета затрат на производство

При организации учета затрат на производство на предприяти­ях различных сфер деятельности, кроме указанных выше норматив­ных документов, следует руководствоваться отраслевыми и межот­раслевыми положениями, инструкциями и методическими указа­ниями.

Для учета затрат на производство планом счетов предусмотре­ны следующие счета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

На организацию учета затрат производства большое влияние оказывает классификация затрат по различным признакам. Для того чтобы правильно определить себестоимость продукции, необходи­ма экономически обусловленная классификация производственных затрат. Затраты на производство можно классифицировать по сле­дующим признакам:

1. по принадлежности к отчетному периоду:

1.1. расходы текущего отчетного периода - расходы, обуслов­ленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период;

1.2. отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйствен­ными операциями по использованию ресурсов организации в дан­ном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем: рас­ходы будущих периодов, долгосрочные инвестиции.

2. по экономическому содержанию и назначению:

Для определения себестоимости затраты делят по экономиче­ским элементам и калькуляционным статьям. Затраты по экономи­ческим элементам дают представление обо всех однородных затра­тах на производство всех видов продукции за определенный период времени. Выделяют 5 элементов затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты (почтовые, телеграфные, командировочные
расходы и т.д.).

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить удельный вес отдельных видов затрат в их общем объе­ме, но не позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции, поэтому используется классификация затрат по кальку­ляционным статьям. Существует типовая классификация, на основе которой каждое предприятие может разрабатывать собственную номенклатуру статей калькуляции:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производст-
венного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

Статьи с 1 по 8 образуют цеховую себестоимость.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

3. по экономической роли в процессе производства:

3.1. основные затраты - непосредственно связанные с произ-
водственным процессом, в частности материальные затраты, зар-
плата основных производственных рабочих, топливо и т.д. (счета 20,

23);

3.2. накладные затраты - затраты по обслуживанию производ-
ства и управлению, общепроизводственные и общехозяйственные
расходы (счета 25 и 26).

4. по способу включения в себестоимость:

4.1. прямые затраты - затраты, которые в момент возникнове­ния можно непосредственно отнести на определенный вид продук­ции;

4.2. косвенные затраты - затраты, которые в момент возникно­вения не могут быть отнесены на определенный вид продукции, они одновременно относятся к нескольким видам продукции, например, затраты на отопление, освещение и содержание зданий и т.д.; в кон­це месяца их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально принятой базе распределения, например, машино-часы, прямые материальные затраты, основная зарплата рабочих.

5. по отношению к объему производства:

5.1. условно-переменные затраты - прямо пропорционально зависят от изменения объема производства, сырья, материалов, зар­платы рабочих, топлива и т.д.;

5.2. условно-постоянные затраты - не зависят от изменения объема производства, зарплаты управленческого персонала, расхо­дов на отопление и освещение (или зависят незначительно).

6. по периодичности возникновения:

6.1. текущие затраты - затраты, возникающие постоянно (от­пуск сырья, начисление зарплаты);

6.2. единовременные затраты - носят разовый характер (затра­ты на изготовление новых видов продукции, пробной продукции).

7. по участию в процессе производства:

7.1. производственные затраты - затраты, связанные с произ­водством продукции, первые 10 калькуляционных статей + часть общехозяйственных статей расходов;

7.2. коммерческие затраты - затраты, связанные с продажей продукции.

8. по эффективности в процессе производства:

8.1. производительные расходы - осуществляются при произ­водстве продукции установленного качества, рациональной органи­зации производства и технологического процесса;

8.2. непроизводительные расходы - возникают вследствие не­достатков в технологии и организации производства, потери от бра­ка, простоев, оплата сверхурочной работы.

Для целей налогообложения различают лимитируемые и не-лимитируемые затраты. По лимитируемым затратам устанавливают лимиты, нормы и нормативы в соответствии с главой 25 НК РФ и с другими нормативными документами. Бухгалтерский учет ведется в пределах лимита и сверх лимита. На сумму превышения лимита увеличивается налогооблагаемая база по налогу на прибыль. К ли­митируемым относят следующие расходы: представительские рас­ходы, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на использование личного автотранспорта в служебных целях и т.п.

В условиях журнально-ордерной формы ведения учета для учета затрат на производство применяется журнал-ордер № 10 и аналитические ведомости к нему № 12 для учета общих производ­ственных расходов и № 15 для учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов.

2. Учет затрат основного производства

Синтетический учет затрат основного производства ведется на счете 20, по данным которого определяют фактическую производ­ственную себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных работ.

По дебету счета 20 отражают:

Д-20 К-02, 05,10, 69, 70, 76 и др. прямые материальные, тру­довые и финансовые затраты;

Д-20 К-25, 26 расходы по обслуживанию производства и управлению;

Д-20 К-28 потери от брака;

Д-20 К-97 расходы будущих периодов.

По кредиту счета 20 отражают фактическую производствен­ную себестоимость изготовленной продукции, сданной на склад Д-43 К-20, а также производственную себестоимость работ и ус­луг, переданных потребителю Д-90.2 К-20.

Затраты учитываются на счете 20 по видам изготавливаемой продукции, работ и услуг в разрезе калькуляционных статей, пред­ставленных отраслевыми инструкциями по калькулированию. Фак­тическая производственная себестоимость продукции определяется по следующей формуле:

Спф = НПн.м., З - В - НПк.м,

где Спф - фактическая производственная себестоимость продук­ции; НПн.м. - остатки незавершенного производства на начало ме­сяца (сальдо дебетовое на начало месяца по счету 20); З - затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 за месяц); В - возвраты и списания (кредит 20 счета); НПк.м. - остатки незавершенного производства на конец месяца (сальдо дебетовое на конец месяца по счету 20).

Организация должна учитывать незавершенное производство, так как только в этом случае можно правильно определить фактиче­скую производственную себестоимость продукции. С этой целью проводят инвентаризацию незавершенного производства (ежеме­сячно).

К незавершенному производству относят продукцию, работы и услуги, не прошедшие все стадии технологического процесса и не прошедшие техническую приемку.

3. Учет затрат вспомогательного производства

К вспомогательным относят производства, не относящиеся к основному виду деятельности (по уставу), например, ремонтный цех, строительный участок и т.п. Для учета затрат вспомогательных производств используется счет 23.

По дебету счета 23 отражают:

Д-23 К-02, 10, 69, 70, 76 и др. прямые материальные, трудо­вые и финансовые затраты;

Д-23 К-25 расходы по обслуживанию производства и управ­лению в сложных вспомогательных производствах;

Д-23 К-28 потери от брака.

В конце месяца затраты вспомогательных производств распре­деляются и включаются в издержки предприятия Д-20, 23,25, 26, 44 К-23. Кроме того, затраты ремонтного цеха могут быть отнесены за счет средств ремонтного фонда: Д-96.ремонтный фонд К-23.

Расходы транспортного цеха или участка списываются в зави­симости от направления потребляемых услуг Д-08, 10, 20, 23, 25, 26,

44 К-23.

Остатков по большинству вспомогательных производств не должно быть, однако в некоторых производствах с длительным производственным циклом (строительные, ремонтные цеха) могут быть остатки. В этом случае производственная себестоимость про­дукции вспомогательных производств определяется по следующей формуле:

Спф = НПн.м., З - В - НПк.м.

4. Учет и распределение накладных расходов

К накладным относят расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением - это общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы.

Для учета общепроизводственных расходов используют счет 25. Аналитический учет ведется по подразделениям предпри­ятия, т.е. по цехам и участкам, а внутри них по установленной но­менклатуре расходов, которая включает:

1) содержание аппарата управления;

2) содержание прочего общепроизводственного персонала;

3) эксплуатация и ремонт производственного оборудования;

4) содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;

5) расходы по обеспечению нормальных условий труда и тех­ники безопасности;

6) расходы по перемещению грузов внутри предприятия;

7) прочие общепроизводственные расходы;

8) общепроизводственные расходы непроизводительного ха-
рактера (оплата простоев, оплата продукции, оказавшейся браком).

Затраты, собранные в течение месяца по дебету 25 счета, оформляются записью Д-25 К-02, 05, 10, 69, 70, 71, 76 и др.

В конце месяца общепроизводственные расходы полностью распределяются и включаются в себестоимость продукции основно­го производства Д-20, 23 К25.

Если выпускается несколько видов продукции или выполняет­ся несколько видов работ и услуг, общепроизводственные расходы распределяют между отдельными видами продукции пропорцио­нально принятой базе распределения, основная зарплата производ­ственных рабочих, отработанные машино-часы, прямые материаль­ные затраты и др.

Остатка на конец месяца по счету 25 не должно быть.

К общехозяйственным относят расходы, которые связаны с управлением предприятия в целом и не могут быть сразу включены в затраты основного производства. Для учета общехозяйственных расходов используют счет 26. Аналитический учет ведется по группам расходов, а внутри групп по статьям расходов.

Группа А. Расходы на управление предприятием:

1) зарплата аппарата управления;

2) командировки и перемещения;

3) представительские расходы;

4) содержание пожарной, военизированной и сторожевой ох-
раны;

5) прочие расходы (почта, связь и т.п.). Группа Б: Общехозяйственные расходы:

6) содержание общеэксплуатационного персонала;

7) служебные командировки работников, не относящихся к
аппарату управления;

8) амортизация основных средств и нематериальных активов;

9) содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря об-
щехозяйственного назначения;

10) испытания, опыты, исследования, изобретения и техниче­ские усовершенствования;

11) обеспечение нормальных условий труда и техники безо­пасности;

12) подготовка кадров;

13) организованный набор рабочей силы;

14) прочие общехозяйственные расходы (оплата пособий по
временной нетрудоспособности, содержание автотранспорта и т.д.).

Группа В. Сборы и отчисления:

15) налоги, сборы и прочие обязательные платежи (земель-
ный, транспортный налог).

Группа Г. Общехозяйственные расходы непроизводительного характера:

16) потери от простоев;

17) недостачи и потери от порчи материалов при хранении на
складах.

Собранные в течение месяца общехозяйственные расходы

оформляют записью Д-26 К-02, 05, 10, 23, 50, 51, 52, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 96, 97.

В конце месяца общехозяйственные расходы полностью рас­пределяются и включаются в затраты основного производства Д-20

К-26.

Остатка на конец месяца по счету 26 не должно быть. В соответствии с учетной политикой предприятие может при­нять вариант учета затрат по сокращенной производственной себе­стоимости. В этом случае общехозяйственные расходы на счет 20 не списываются, а относятся в конце месяца на счет продаж

Д-90.2 К-26.

В данном случае общехозяйственные расходы распределяют между видами продаваемой продукции пропорционально выручке от продаж.

Учет представительских расходов:

Представительские расходы - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других организаций, при­бывших для переговоров, а также ревизионных комиссий и совета директоров. К представительским расходам относят расходы, свя­занные с проведением официальных приемов с транспортным об­служиванием, с посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием, а также по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Представительские расходы для целей налогообложения являются лимитированными. Лимит со­ставляет 4 % от расходов на оплату труда в отчетном периоде. Рас­ходы в пределах лимита и сверх лимита учитываются на счете 26 раздельно.

При расчете налога на прибыль за отчетный период, налоговая база по налогу на прибыль увеличивается на сверхлимитную сумму представительских расходов.

5. Учет брака продукции

Браком признается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по своему прямому на­значению. Различают брак исправимый и неисправимый, а также внутренний и внешний брак. Внутренний брак выявляется на пред­приятии, внешний - потребителями.

Для учета потерь от брака используется счет 28.

По дебету счета 28 отражают:

Д-28 К-20, 23 окончательно забракованную продукцию ос­новного и вспомогательного производства;

Д-28 К-10, 69, 70, 76 и другие расходы на исправление ис­правимого брака.

По кредиту счета 28 отражают:

Д-10 К-28 оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования;

Д-70 К-28 сумма удержаний за допущенный брак;

Д-20,23 К-28 списанные на издержки производства потери от брака.

После списания потерь от брака на издержки производства счет 28 закрывается и остатка не имеет.

Аналитический учет брака продукции ведется по цехам, видам продукции, причинам и виновникам брака.

6. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоя-
щих расходов

К расходам будущих периодов относят расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим перио­дам, в том числе:

- расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;

- расходы на выпуск пробной продукции;

- взносы арендной платы за последующие периоды;

- расходы на приобретение проездных билетов;

- предварительная оплата услуг связи и т.п.

Для учета расходов будущих периодов используется счет 97.

Каждая организация в соответствии со своей учетной полити­кой устанавливает порядок и сроки списания расходов будущих пе­риодов. В течение месяца на счете 97 отражают фактические затра­ты, понесенные в отчетном месяце, но относящиеся к последующим месяцам Д-97 К-02,10,23, 60, 69,70, 71, 76 и др.

В конце месяца на основании специальных расчетов, часть расходов будущих периодов списывается и включается в себестои­мость Д-20, 23, 25, 26, 44 К-97.

Также на предприятии могут иметь место расходы, которые в данном отчетном периоде не производились, но будут производить­ся в следующих отчетных периодах, так называемые предстоящие расходы. Для их учета используется счет 96.

В соответствии с принятой учетной политикой организация может регулировать следующие расходы:

- резерв на оплату отпусков;

- резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет;

- ремонтный фонд для списания затрат по ремонту основных средств.

Большинство организаций начисленную оплату отпусков сразу включают в себестоимость, т.е. относят на затраты отчетного пе­риода, в котором предоставлен отпуск. Однако, в связи с тем, что в течение года отпуска предоставляются неравномерно, организации могут формировать резерв на оплату отпусков в соответствии с принятой учетной политикой для равномерного формирования се­бестоимости в течение отчетного года. Резерв на оплату отпусков создается за счет отчислений, включаемых в себестоимость ежеме­сячно по установленным нормам. При формировании резерва оформляют запись: Д-20, 23, 25, 26, 44 К-96.

При начислении оплаты отпусков за счет созданного резерва делают запись Д-96 К-69, 70, т.е. резерв создается с учетом отчис­лений на социальное страхование и обеспечение.

Остатки незавершенного производства (сальдо по счетам 20 и 23) на начало и конец отчетного периода, расходы будущих перио­дов отражаются в форме Бухгалтерский баланс, раздел II «Оборот­ные активы» по строке 1210 «Запасы».

7. Задачи по Главе 5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТ­ВО

Задача 5.1. В ООО «Луч» общехозяйственные расходы рас­пределяются пропорционально основной заработной плате произ­водственных рабочих. Заработная плата рабочих за изделие А -315 000 р., за изделие Б - 180 000 р., по заказу № 5 - 45 000 р., по заказу № 6 - 67 500 р.

Составить журнал хозяйственных операций, распределить об­щехозяйственные расходы.

Задача 5.2. В отчетном месяце оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости 189 000 р. Фактическая себестоимость - 180 000 р. За месяц вся продукция была отгружена покупателями по продажной стоимости с учетом НДС. Расходы на продажу продукции за отчетный месяц составили 9 000 р. Общехо­зяйственные расходы за месяц - 13 500 р.

Определить фактические результаты от продажи продукции, оформить журнал хозяйственных операций.

Задача 5.3. Организация, занимающаяся изготовлением све­тильников, принимает участие в выставке. Для оформления выста­вочного стенда использованы образцы светильников, общая стои­мость образцов составила 585 000 р. Затраты по доставке, оформле­нию были произведены собственными силами, сумма затрат соста­вила 4 500 р. В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потенциальных потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). На основании приказа руководителя все образцы были признаны полностью использован­ными в ходе проведения выставки. Организацией был оформлен акт

о списании готовой продукции в рекламных целях. Оформить журнал хозяйственных операций.

Задача 5.4. ООО «Альфа» заключило с оператором связи до­говор на предоставление доступа к телефонной сети на сумму 106 200 р. (в том числе НДС). В стоимость услуг по предоставле­нию доступа входят строительно-монтажные работы по прокладке телефонных линий. По условиям договора:

• Эксплуатация телефонных линий осуществляется абонен­том.

• Телефонные линии передаются в собственность оператору

связи.

•Телефонные линии передаются в безвозмездное пользова­ние оператору связи.

Оформить журнал хозяйственных операций.

Задача 5.5. ООО «Бета» заключило с оператором связи дого­вор на предоставление доступа к телефонной сети на сумму 106 200 р. (в том числе НДС). В стоимость услуг по предоставле­нию доступа к телефонной связи строительные работы не входят. Организацией принято решение списывать указанные расходы на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) ежемесячно в течение 5 лет.

Оформить журнал хозяйственных операций.

Задача 5.6. При производстве продукции выявлен неисправи­мый брак партии изделий, причиной которого явилось использова­ние некачественных материалов. Затраты на изготовление брако­ванной продукции составили:

• Стоимость израсходованных материалов - 22 500 р.;

• Заработная плата - 13 500 р.;

• Сумма страховых взносов - ?;

• Сумма общепроизводственных расходов - 6 750 р.

Цена возможной реализации бракованной продукции состав­ляет 18 000 р. Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 9 000 р.

Оформить журнал хозяйственных операций.

Задача 5.7. При производстве продукции выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

• Стоимость израсходованных материалов - 22 500 р.;

• Заработная плата - 13 500 р.;

• Сумма страховых взносов - ?;

• Сумма общепроизводственных расходов - 6 750 р. Итого - ?

Затраты на исправление брака составили:

• Стоимость израсходованных материалов - 7 200 р.;

• Заработная плата -6 300 р.;

• Сумма страховых взносов - ?;

• Сумма общепроизводственных расходов - 1 350 р. Итого - ?

С виновников брака взыскано 4 500 р.

Оформить журнал хозяйственных операций.

Задача 5.8. Организация реализовала партию из 9 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 21 240 р. (в том числе НДС). Себестоимость одного изделия составляет 13 500 р. В про­цессе использования изделий покупателем обнаружен неисправи­мый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал пе­речислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий. Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 060 р. (в том числе НДС). Полученные в результате раз­борки бракованных изделий запасные части были приняты к учету по цене возможной реализации на общую сумму 13 500 р. Начисле­на заработная плата рабочим за разборку изделий - 2 700 р. Начис­лены страховые взносы - ?

Оформить журнал хозяйственных операций.

Задача 5.9. Годовая сумма затрат на ремонт основных произ­водственных фондов цехов предприятия составляет 675 000 р. Ис­ходя из сметной стоимости ремонта на год, сумма ежемесячных от­числений в резерв расходов на ремонт основных средств составит 56 250 р. (675 000 р. / 12 мес.). Фактические расходы на ремонт ос­новных производственных фондов за отчетный месяц составили

108 000 р., в том числе:

• затраты цехов предприятия - 64 800 р.;

• работы сторонних организаций - 43 200 р. (в том числе

НДС).

Оформить журнал хозяйственных операций.

Задача 5.10. Работник завода «Передовик» Тарасов Р. Б. до­пустил брак детали на девятой технологической операции. Брак оказался неисправимым. Согласно калькуляции, фактическую себе­стоимость окончательного брака составили следующие затраты:

• сырье и материалы - 13 500 р.;

• заработная плата рабочего (включая последнюю операцию) -9 000 р.;

• страховые взносы и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начислен­ные на зарплату рабочего, - ?

Определить фактическую себестоимость окончательного бра­ка, оформить журнал хозяйственных операций.

Задача 5.11. Составить ведомость распределения заработной
платы, отчислений на социальные нужды, отчислений на оплату от-
пусков рабочим по цеху № 1 за январь 20____ г. (приложение 5).

При составлении ведомости дополнительная зарплата и пре­мии производственных рабочих относятся на дебет счета 20 «Ос­новное производство». Отчисления на социальные нужды произво­дятся по действующим тарифам от суммы основной и дополнитель­ной заработной платы, начисленной по цеху. Отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих производятся в размере 10 % от уста­новленной базы.

Задача 5.12. Записать начисленные суммы в журнале регист­рации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы, а затем - в регистрах бухгалтерского учета ведомо­сти затрат по цеху № 1 (приложение 6) и карточке учета затрат цеха № 1 по видам продукции.

Карточки аналитического учета производственных затрат по видам изделий рекомендуется открыть по следующей форме:

Изделие___________________ количество выпуска___________

Дата добавления: 2014-03-11; просмотров: 851; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!