Тема 3 «Акцизы»

Налог имеет статус федерального налога.

Нормативная база. Порядок расчета налога регламентируется главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Акциз - старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которых относится к эпохе Древнего Рима. Изначально акцизы применялись к производству дорогостоящих, но имеющих низкую себестоимость товаров, тем самым достигалось сглаживание уровня рентабельности производства таких товаров до средних показателей промышленности. Само происхождение термина «акциз» говорит о сущности этого вида налога (слово акциз происходит от латинского accedere «обрезать»). На сегодняшний день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются, прежде всего, предметы массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. Акцизы обычно устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в бюджет части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров. Часто использование акцизов рассматривается как средство ограничения потребления населением социально вредных товаров.

В России в течении более чем 60-летнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были «закамуфлированы» по налог с оборота, будучи, по существу, его неотъемлемой составной частью. В 1992 году в ходе проведенной налоговой реформы в Российской Федерации акцизы были вновь «восстановлены в правах» и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. Акцизы — старейшая форма косвенного налогообложения.

Акциз устанавливается на единицу товара и включается в его цену. Но в отличие от НДС он ограничен определенным видом, группами товаров, и никто не уплачивает дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза. Формальным плательщиком этого налога выступают организации, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, действительным же носителем акцизов является потребитель. Поэтому акцизы, как и любой косвенный налог, представляет собой ценообразующий фактор. Перечень подакцизных товаров примерно одинаков во всех странах.

Плательщики налога:

1. организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции по реализации, передаче подакцизных товаров;

2. лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ;

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акцизов переходят к правопреемнику.

Налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов. Обязанности по исчислению и уплате акцизов возлагаются либо на участника, ведущего дела простого товарищества либо при отсутствии такого на иного участника, которого самостоятельно определяют стороны данного договора. Это лицо имеет права и исполняет все обязанности налогоплательщика.

Объектами налогообложения акцизами выступают:

1. Обороты по реализации произведенных подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога, а также передача товаров по предоставлению отступного или новации;

2. Передача организацией и индивидуальным предпринимателем подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов собственнику этого сырья и материалов;

3. Продажа лицам переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или иных уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

4. Передача подакцизных товаров для собственных нужд;

5. Передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

6. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров;

7. Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицом, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций; в паевые фонды кооперативов; в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. При этом, получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

Реализацией признается передача права собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их (его) при натуральной оплате.

К производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров.

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами (ст. 183 НК РФ):

1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров, при условии ведения раздельного учета;

2. Первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

3. Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

4. Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность.

Подакцизными товарами, согласно ст. 181 НК РФ, являются:

1) Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) Спиртосодержащая продукция, с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) Алкогольная продукция;

4) Пиво;

5) Табачные изделия;

6) Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л/с.;

7) Автомобильный бензин;

8) Дизельное топливо;

9) Моторные масла.

10)Прямогонный бензин (в соответствии со статьей 179.3 НК РФ).

Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а так же продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

Ставки акцизов установлены ст. 193 НК РФ.

Ставки акцизов можно условно разделить на три группы:

1) специфические, или твердые, ставки, — по ним сумма акциза исчисляется как произведение ставки и налоговой базы;

2) процентные, или адвалорные ставки, — по ним сумма акциза исчисляется как соответствующая ставке процентная доля базы;

3) комбинированные ставки — по ним сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) ПАТ в натуральном выражении, и как соответствующая процентной (адвалорной) ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от установленных для этих товаров налоговых ставок.

Если ставки акциза адвалорные, то налоговой базой будет выступать стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров исходя из цен определенных в соответствии со статьей 40 НК РФ, без учета акциза, НДС, налога с продаж.

åА= СТ * СтА (%) / 100, где

åА- сумма акциза;

СТ- стоимость товара в рублях;

СтА-ставка акциза.

Если ставки твердые (специфические), то объектом налогообложения выступает объем реализованных товаров в натуральном выражении.

åА=Vр*СтА, где

Vр- объем реализованных товаров в натуральном выражении.

При безвозмездной передаче, при совершении товарообменных операций и при выплате заработной платы в натуральном выражении, налоговая база определяется исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС.

При совершении импортных операций плательщиками акцизов являются организации импортеры в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения при адвалорных ставках выступает таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины:

А= (Тс+Тп)* Ст А, где

А- сумма акциза;

Тс- таможенная стоимость;

Тп- таможенная пошлина;

Ст А- ставка акциза.

Если ставки твердые специфические, то объектом налогообложения выступает объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении:

А= Vр*Ст А, где

Vр- объем реализации в натуральном выражении.

Если ввозятся автомобили по акциз рассчитывается следующим образом:

А= М*Ст А, где

М - мощность двигателя автомобиля.

Если ввозится продукция из стран СНГ, то сумма акциза будет определяться:

А= Ат- Аснг, где

Ат- акциз выставленный на таможне;

Аснг- акциз республики производителя.

Отражение в учета:

· Если ввозились автомобили:

Дт 08 Кт 76/1*

· Если ввозились товары для последующей перепродажи:

Дт 41 Кт 76/1

· Если ввозились материалы для производственного цикла:

Дт 10 Кт 60

Дт 19 Кт 76/1

После оплаты, на вычет составляется проводка: Дт 68 - Кт 19

* - счет 76/1- Расчеты с таможней по акцизам, конкретный номер субсчета устанавливается организацией.

С 01.01.2007г. в НК РФ введена статья 187.1 - Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. Процентная составляющая ставки акциза на сигареты и папиросы установлена в % от максимальной розничной цены, которая должна указываться на каждой пачке сигарет (папирос). Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и указывается в уведомлении (установленной формы МФ РФ), которое подается в ИФНС по месту учета не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца.

В соответствии с п.1 ст. 200 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Вычеты по налогу применяются при соблюдении следующих общих условий:

1) подакцизные ТМЦ оприходованы;

2) ценности оплачены; в случае оплаты подакцизных товаров третьими лицами в расчетных документах указывается организация, за которую произведена оплата;

3) сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в счет фактуре, или в другом документе (таможенная декларация);

4) ТМЦ предназначены для производства подакцизных товаров;

5) ТМЦ отпущены в производство.

Порядок получения вычетов установлен ст.201 НК РФ.

Алкогольная продукция и табачные изделия должны быть замаркированы марками акцизного сбора, оплата которых является авансовым взносом по уплате акциза.

Порядок учета суммы акциза подлежащего уплате в бюджет и их учет осуществляется аналогично налогу на добавленную стоимость, с использованием счетов 19 «НДС по приобретенным ТМЦ» с использованием отдельного субсчета, либо с использованием счета 18; и счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Налоговый период по акцизам составляет календарный месяц.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Налогоплательщики, получающие в собственность денатурированный спирт (п.п. 20 п. 1 ст. 182), производят уплату акциза по месту принятия к учету приобретенного в собственность денатурированного спирта.

Налогоплательщики, приобретающие в собственность прямогонный бензин (п.п. 21 п. 1 ст. 182), производят уплату акциза по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную территорию РФ(ст. 185 НК РФ).

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима:

1. при выпуске подакцизных товаров и продуктов переработки для собственного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления - акциз уплачивается в полном объеме;

2. при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реэкспорта - уплачивается сумма акциза, от уплаты которого было получено освобождение либо был произведен возврат в связи с экспортом;

3. при помещении подакцизных товаров под таможенный режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства - акциз не уплачивается;

4. при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории- акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок;

5. при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза - применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

1. при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, режима таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны за пределы таможенной территории РФ - акциз не уплачивается, а если был уплачен - то возвращается (засчитывается) налоговым органом;

2. при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории РФ - уплаченные при ввозе на таможенную территорию суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

3. при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными таможенными режимами - возврат и освобождение от уплаты акциза не предусматривают.

Дата добавления: 2014-04-19; просмотров: 614; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!