Тема 4 «Налог на прибыль организаций»

Налог имеет статус федерального налога.

Нормативная база. Порядок расчёта регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль был введен в Российской Федерации после длительного существования неналоговых моделей распределения доходов юридических лиц в 1991 г., а с 2002 года кардинально реформирован введением главы 25 НК РФ.

Налог на прибыль организаций выполняет существенную роль место среди доходных источников бюджетов, наряду с таможенными платежами и косвенными налогами. Фискальная функция данного налога высока и сохраняется на протяжении длительного периода времени.

Налог на прибыль существует все годы трансформации российской экономики. По нашему мнению, в настоящее время существенно ослаблена его регулирующая функция. Несмотря на то, что этот налог является надежным источником поступления средств в бюджет, он должен выполнять не только фискальную, но и регулирующую, и, в первую очередь - стимулирующую функцию.

Налог на прибыль — прямой, личный налог, основанный на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога — обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная же функция данного налога вторична.

Плательщики налога:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;

3. Иностранные организации получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками данного налога:

§ Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности;

§ Плательщики ЕНВД в части дохода, по которому идет уплата данного налога;

§ Организации получающие доходы, полученные от игорного бизнеса;

§ Сельскохозяйственные товаропроизводители;

§ Обособленные подразделения юридических лиц. Так, согласно п. 3 ст. 288 НК РФ, головная организация должна проинформировать свое подразделение, а также инспекцию ФНС РФ по их местонахождению о суммах начисленного налога (авансовых взносов) по итогам отчетных периодов. В том случае, если субъект РФ, в котором находится подразделение, установил пониженные ставки по налогу, то головная организация рассчитывается и уплачивает этот налог по данным ставкам.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается разница между доходами и расходами налогоплательщика.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации,

2) внереализационные доходы.

Доходами от реализации являются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,

- выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Остальные доходы являются внереализационными. Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налога, представлен в ст. 251 НК РФ.

Расходы, в свою очередь, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком (рис. 12).

Рисунок 12- Понятие расхода в целях налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы (экономические элементы):

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Полная классификация расходов представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Классификация расходов в целях налогообложения прибыли

Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом определенных ограничений в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения (нормируемые расходы):

§ расходы на рекламу (некоторые виды) - 1% от выручки (ст. 264 НК РФ);

§ представительские расходы – 4% от фонда заработной платы (ст. 264 НК РФ);

§ лимит затрат на страхование жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников – 12% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);

§ лимит расходов на медицинское страхование работников – 6% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);

§ лимит расходов для создания резерва по сомнительным долгам 10% от выручки (ст. 256 НК РФ);

§ расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительства РФ №861 от 07.12.2001г.;

§ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительством РФ №92 от 08.02.2002г.;

§ расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно - коммунального и социально - бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

§ в части срока, в течении которого расход относится на уменьшение дохода (убыток от списания ОС, убыток по договору цессии)

§ в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.

Косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде в полном объеме. Прямые расходы нельзя списывать полностью в отчетном периоде, т.к. необходимо оставить часть расходов, приходящихся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, остатками отгруженной, но не реализованной продукции.

Торговые предприятия рассчитывают сумму транспортных расходов, приходящихся на остаток товара на складах, в соответствии со ст. 320 НК РФ. Согласно ней, к прямым расходам относятся суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Если некоторые затраты с равными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходов предприятие вправе самостоятельно определить, к какой именно группе можно отнести такие расходы (например, суммы ЕСН).

На основе анализа норм главы 25 НК РФ можно сформулировать следующие принципы налогообложения прибыли :

1) однократность признания доходов и расходов (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252),

2) открытый перечень доходов и расходов, кроме ст. 251 и ст.270,

3) требование экономической обоснованности расходов и их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252),

4) принцип обязательного документирования доходов и расходов (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 252),

5) свобода выбора элемента отнесения расхода (п. 4 ст. 252).

Порядок признания доходов и расходов. Доходы и расходы могут признаваться по одному из двух методов: методом начисления или кассовым методом. Метод начисления в соответствии со статьями 271, 272 НК РФ подразумевает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии со статьей 273 НК РФ, организация имеет право определять по кассовому методу доходы и расходы, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При этом доход признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке (таблица 3).

Таблица 3 - Порядок признания внереализационных доходов при методе начисления.

Порядок признания расходов при методе начисления представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Признание расходов при методе начисления.

Налоговая база и ставки налога. Согласно ст. 274 НК РФ налоговая база признается денежное выражение прибыли, определенной в соответствии со ст. 247 НК РФ. Доходы, полученные в натуральном выражении, определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если организация получает доходы, облагаемые налогом на прибыль и другими заменяющими его налогами, то расходы определяются пропорционально доли доходов, относящихся к другим видам деятельности к общей сумме доходов организации.

Ставки налогаустановлены статьей 284 НК РФ.

- для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:

20 % основная ставка, которая распределяются между бюджетами в следующих пропорциях: 2% в Федеральный бюджет; 18% в бюджет субъекта РФ.

В соответствие с действующим законодательством субъектам РФ дано право уменьшить основную ставку налога, зачисляемую в бюджет субъекта РФ, но не более чем на 4%.

9% -с доходов в виде дивидендов полученных одной российской организацией от другой российской организации;

15% -с доходов в виде дивидендов полученных российской организацией от иностранной организации и наоборот.

- для иностранных организаций, получающих доходы от источников на территории РФ:

10% -от использования, содержания или сдачи в аренду, фрахт транспортных средств, в связи с осуществлением международных перевозок;

20% -со всех остальных доходов.

Налоговый период –календарный год.

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Порядок уплаты налога. По окончании налогового периода налогоплательщик рассчитывает сумму налога к уплате в бюджет, составляет налоговую декларацию и представляет ее в налоговый орган, а также производит уплату налога. Для всех указанных действий установлен единый срок – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По налогу на прибыль может быть предусмотрено исчисление:

- сумм налога за налоговый период;

- сумм квартальных авансовых платежей;

- сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.

При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей может осуществляться одним из трех способов:

1) ежемесячно в течение отчетного периода исходя из фактически полученной прибыли не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, в этот же срок предоставляется налоговая декларация. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться данным способом необходимо в срок до 31 декабря предыдущего налогового периода уведомить об этом инспекцию ФНС РФ по месту нахождения организации в письменной форме;

2) уплата авансовых платежей осуществляются ежемесячно в течении каждого отчетного периода. Сумма авансовых платежей в 1 квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого налогоплательщиком в 4 квартале предыдущего налогового периода.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате во 2 квартале налогового периода, принимается равной 1/3 сумме авансового платежа исчисленного за 1 квартал текущего года.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в 3 квартале налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 1 квартала.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в 4 кв. налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия.

Уплата производится не позднее 28 числа, декларация должна быть представлена один раз в квартал не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным кварталом;

3) ежеквартально, не позднее 28 числа следующего месяца за отчетный квартал - для определенных категорий налогоплательщиков, таких как:

§ бюджетные организации;

§ иностранные организации (через постоянные представительства);

§ некоммерческие организации;

§ участники простых товариществ;

§ организации, у которых за предыдущие 4 кв. доходы от реализации не превысили в среднем 10-ти миллионов рублей за каждый квартал.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет может вестись одним из следующих способов:

1. Обособленно от бухгалтерского учета;

2. Полностью совпадать с бухгалтерским учетом (тогда в приказе об учетной политике (налоговой политике) необходимо отразить, что данные бухгалтерского учета следует считать данными налогового учета);

3. Смешанно, когда некоторые регистры налогового учета ведутся обособленно, а некоторые полностью совпадают с данными бухгалтерского учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В связи с тем, что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета регламентируются разными массивом нормативных актов, то естественно, что возникают разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

Дата добавления: 2014-04-19; просмотров: 291; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!