Порядок исчисления налога

Учет НДС ведется как на счетах бухгалтерского учета, так и в специальных регистрах налогового учета – книге покупок и книге продаж.

Для учета НДС предназначены два счета бухгалтерского учета: счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", на котором открывается отдельный субсчет первого порядка для учета расчетов по НДС.

Для того, чтобы выделить НДС на сч.19, необходимо чтобы он был выделен отдельной строкой в счетах-фактурах (ст. 169 НК РФ), а также в расчетных и первичных документах (согласно ст. 171, 172 НК РФ).

Для того, чтобы определить сумму налога, подлежащую к уплате/возврату в бюджет, необходимо на предприятии организовать учет данного налога на счете 68 в виде двух потоков:

1.суммы 1-го потока учитываются по кредиту счета 68,

2.суммы 2-го потока учитываются по дебету счета 68 (эти сумм называются налоговые вычеты (ст.171 НК РФ).

Сальдо по дебету счета 68 показывает сумму переплат НДС в бюджет.

Основные условия вычета НДС из бюджета (п.1 ст.172,п.2 ст.172, п.4 ст.168 НК РФ):

1. Товарно-материальные ценности (ТМЦ), работы и услуги должны быть оприходованы.

2. Наличие счета - фактуры.

3. Приобретенные ТМЦ должны предназначаться для операций, облагаемых НДС.

4. По нормируемым расходам- НДС возвращается из бюджета в пределах установленных нормативов (командировочные расходы, представительские расходы).

5. По основным средствам – НДС возмещается после ввода их в эксплуатацию.

Если объект основных средств требует государственной регистрации, то налог возмещается из бюджета после передачи документов в регистрационную палату.

6. Оплата НДС поставщику для следующих случаев:

а) при расчете НДС налоговыми агентами (ст.161 НК),

б) НДС, уплаченный на таможне.

Необходимым условием для принятия сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры. Именно этот документ подтверждает факт уплаты НДС при приобретении товаров.

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов, обязаны в необходимых случаях:

- выделять НДС в расчетных документах;

- составить счет-фактуру;

- вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур;

- вести книги покупок и продаж.

Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога, при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «без налога (НДС)». Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете - фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

В счете-фактуре должны быть указаны реквизиты, предусмотренные ст. 169 НК РФ.

-Счета-фактуры не составляются:

- по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

- банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Налоговый кодекс Российской Федерации обязывает налогоплательщиков составлять счет-фактуру и вести журнал учета и полученных, и выставленных счетов-фактур.

В ряде случаев уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) НДС может быть включен в их стоимость. Налоговое законодательство предусматривает четыре таких случая:

1) при их использовании в операциях, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Пример. Организация приобрела оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Оно используется для производства медицинских товаров, реализация которых освобождена от НДС. В этом случае НДС включается в стоимость приобретенного оборудования;

2) при их использовании в операциях, местом реализации которых не является территория Российской Федерации;

3) в случаях их приобретения лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от его уплаты (ст. 145 НК РФ);

4) при их использовании в операциях, не являющихся объектами налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Если налогоплательщик использует одни и те же товары, в том числе основные средства и нематериальные активы, как для облагаемой, так и необлагаемой продукции, он обязан вести раздельный учет. В том случае, когда можно однозначно определить, в каких операциях (облагаемых или необлагаемых) используется имущество, работы и услуги, ведение раздельного учета не составит труда. Но если одно и то же имущество используется и в тех и в других операциях, то ведение учета представляется сложным. В этом случае часть НДС, уплаченного по такому имуществу, работам и услугам, принимается к вычету, а часть включается в их стоимость. Эти части определяются расчетным путем: исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

Таким образом, базой для расчета является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Рассчитывать налоговую базу следует за тот период, в котором было приобретено имущество, предназначенное как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

Итак, величина НДС, которую можно принять к вычету, рассчитывается следующим образом (рис. 8) :

Рисунок 8 - Порядок определения суммы НДС к вычету

Величина НДС, которую нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), определяется по следующей схеме (рис.9):

Рисунок 9 - Порядок определения суммы НДС для включения в стоимость товаров (работ, услуг)

В случае если раздельный учет не ведется, то суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимаются и в расходы принимаемые при исчислении налога на прибыль не включаются.

Пример. В апреле организация приобрела основное средство за 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). В том же месяце оно было оплачено, принято на учет и с мая введено в эксплуатацию. Средство используется для выпуска облагаемой и не облагаемой НДС продукции. В этом же месяце организация отгрузила продукцию, облагаемую НДС, на сумму 708 000 руб. (в том числе и НДС — 108 000 руб.) и необлагаемую на сумму 300 000 руб. Организация уплачивает НДС ежемесячно.

К вычету можно принять сумму НДС: 48 000 руб. (600 000 : 900 000 х х 72 000).

Оставшуюся сумму 24 000 руб. (72 000 - 48 000) нужно включить в первоначальную стоимость основного средства.

Исключение из общего правила составляет ситуация, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей суммы совокупных расходов на производство. В этом случае налогоплательщик может не распределять НДС и всю сумму принять к вычету.

В том случае, если налогоплательщик одновременно занимается производством и реализацией облагаемой и необлагаемой продукции, и сумма НДС, подлежащая вычету из бюджета, принимается только при наличии раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС оборотов (выручки и затрат) и определяться расчетным путем согласно п.4 ст.170 НК РФ, могут возникнуть спорные ситуации с порядком определения указанной пропорции, связанной с возможностью (или требованием) включения в расчет сумм реализации имущественных прав, например, при использовании собственных векселей и векселей третьих лиц во взаиморасчетах с поставщиками. Согласно ст. 170 НК РФ установлен следующий порядок принятия НДС к вычету:

суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В связи с неоднозначностью механизма расчета пропорции (требования включать в базу распределения реализацию имущественных прав, которые не всегда являются реализацией), конкретный применяемый налогоплательщиком механизм исчисления пропорции распределения должен быть раскрыт в учетной политике для целей налогообложения.

По некоторым операциям, ранее зачтенный из бюджета НДС необходимо восстановить в бюджет. Перечень таких операций является закрытым и указан в п.2,3 ст.170 НК. Кроме этого, случаи восстановления НДС предусмотрены ст. 145 НК РФ при переходе на специальные налоговые режимы (рис. 10-11 )

Рисунок 10 – Случаи восстановления НДС - начало

Рисунок 10– Случаи восстановления НДС – продолжение

Рисунок 11 – Учет НДС в стоимости товаров (работ, услуг)

Дата добавления: 2014-04-19; просмотров: 385; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!