Тема 2.10 Основы бюджетирования

· Виды нормативных затрат. Принципы нормативного учета затрат. Движение информации на счетах при нормативном учете затрат. Нормативный учет по полным и переменным затратам. Нормативная калькуляция единицы продукции. Значение нормативного учета затрат.

· Этапы процесса планирования. Виды бюджетов и цели их подготовки. Этапы подготовки бюджета. Назначение и структура генерального бюджета. Операционный бюджет: бюджет реализации продукции; производственный бюджет; бюджет прямых материальных затрат; бюджет прямых затрат на оплату труда; бюджет производственных накладных затрат; бюджет коммерческих и административных расходов; прогноз отчета о прибылях и убытках. Финансовый бюджет: прогноз движения денежных средств; прогнозный баланс. Модель финансового планирования. Технические средства подготовки бюджета.

· Функциональные и децентрализованные организационные структуры. Преимущества и недостатки децентрализации. Необходимые условия для успешной децентрализации. Понятие управленческого контроля. Сущность и системы управленческого контроля.

· Центры ответственности и необходимость их координирования. Типы центров ответственности: центры затрат; центры доходов; центры прибыли; центры инвестиций. Ключевые показатели результатов деятельности по центрам ответственности.

Применение такой системы учета и калькулирования, как нормативная, обусловлено не привязкой к типу производства, а требованиями управления. Калькулирование себестоимо­сти по нормативным издержкам представляет собой, в пер­вую очередь, систему контроля, а уже во вторую - способ опре­деления себестоимости продукции.

Вспомним очень кратко основные понятия.

Управление - это процесс, направленный на обеспечение того, чтобы деятельность организации соответствовала ее пла­нам для достижения организацией поставленных целей. Кон­троль позволяет получить информацию, на основе которой и осуществляется собственно управление, т. е. предпринимаются те или иные корректирующие и предупреждающие действия.

Контроль осуществляется через центры ответственности. Центр ответственности можно определить как подразделе­ние, руководитель которого лично отвечает за показатели его функционирования. Центр издержек — это центр ответствен­ности, руководитель которого отвечает за затраты и расходы, находящиеся под его контролем. Характерным для центра нормативных издержек является заблаговременное опреде­ление плановых объемов выпуска продукции и нормативных затрат, необходимых для выпуска единицы продукции, а так­же возможность измерения результатов их деятельности. Кон­троль осуществляется сравнением фактических затрат с норма­тивными и анализом отклонений. Анализ отклонений позво­ляет получить данные, позволяющие управлять затратами бо­лее эффективно.

Системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам применяются в центрах нормативных издержек.

Нормативные издержки - это затраты, которые устанав­ливаются заранее, являются целевыми и в наибольшей степе­ни соответствуют затратам при эффективном производстве. Следует помнить, что норматив всегда устанавливается на еди­ницу продукции. Установление нормативных издержек на единицу продукции позволяет подробно анализировать откло­нения между фактическими и общими нормативными издерж­ками.

Системы калькулирования себестоимости продукции по нормативным издержкам оказывают неоценимую помощь при подготовке отчетов о прибылях и убытках для внутрен­него пользования. Себестоимость реализованной продукции и остатков товарно-материальных запасов оценивается по норма­тивной себестоимости, а переход к фактическим затратам осу­ществляется путем списания всех отклонений за отчетный пе­риод на себестоимость реализованной продукции. Таким обра­зом, получается наглядная иллюстрация того, какое влияние полученные отклонения оказывают на финансовый результат отчетного периода.

В теории отечественного учета существует отработанная си­стема нормативного учета затрат, во многом схожая с западной системой «стандарт-кост». Система нормативного учета вклю­чает в себя методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимо­сти продукции, систематический учет изменений норм, опера­тивный учет и документирование отклонений от норм с указа­нием их причин и виновников.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произо­шло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отража­ются возникшие отклонения. Основная задача, которую ста­вит перед собой данная система, — учет потерь и отклоне­ний в прибыли организации. В ее основе лежит четкое, твер­дое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выпол­нение их даже на 80 % означает успешную работу. Превыше­ние нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный ал­горитм. Так, все операции, связанные с изготовлением изде­лия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повре­менных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартно­го времени, необходимого для выполнения операции, на стан­дартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стан­дартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, ис­пользуются рыночные цены, которые рассчитываются из усло­вий франко-станция назначения.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наи­более распространенной базой для их распределения между от­дельными изделиями являются затраты на основную заработ­ную плату производственных рабочих Если в организации несколько цехов и их тру­дозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распреде­лению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура организации сложнее, и она использует цеховые

ставки распределения накладных расходов, то стандартную се­бестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Эти методы предпола­гают использование:

1. ставки распределения на каждый станок цеха;

2. ставки, установленной для каждого цеха;

3. общезаводской (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Его используют в тех слу­чаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчиты­ваются не только для производственной себестоимости, но так­же и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, на­пример для объемов продаж, для коммерческих и администра­тивных расходов и т. д.

Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевремен­но рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгал­терского учета.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам.

Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него. Определим отклонение фактических затрат от стандарт­ных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения АЦм может быть представ­лена в виде:

АЦм = Фактический расход материала • (Фактическая цена

за единицу - Стандартная цена за единицу).

Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникаю­щих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соот­ветствующего центра ответственности.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т. е. затраты на единицу продукции.

АИм = (Фактический расход материалов — Стандартный

расход материалов) • Стандартная цена материалов.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материа­ла с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по мате­риалам - это разница между фактическими затратами на мате­риал и стандартными затратами с учетом фактического выпу­ска продукции.

Вторым этапом расчетов является выявление отклоне­ний фактических трудозатрат от стандартных и установле­ние причин их возникновения.

Общая сумма начисленной за­работной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки опла­ты труда. Соответственно, и размер отклонения фактически на­численной заработной платы основных рабочих от ее стандарт­ной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отрабо­танных часов, т. е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (АЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое чис­ло отработанных часов:

АЗПст = (Фактическая ставка заработной платы — Стан­дартная ставка заработной платы) • Фактически отрабо­танное время.

Отклонение по производительности труда (АЗПпт) определяется

следующим образом:

АЗПпт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) х

х Стандартная почасовая ставка заработной платы.

Причины этих отклонений могут носить как объектив­ный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (за­висящий от деятельности начальника цеха) характер. Объек­тивные факторы — низкое качество основных материалов, в ре­зультате чего резко возрастают трудозатраты основных рабо­чих. В этом случае ответственность ложится на начальника от­дела снабжения. В числе других объективных причин — отсут­ствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный

износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. Примера­ми субъективных причин могут быть нарушения трудовой дис­циплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

Определяется совокупное отклонение фактически начис­ленной заработной платы от ее стандартной величины ДЗП. Для этого пользуются формулой:

А ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих — Стандартные затраты по заработной плате с уче­том фактического объема производства.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических накладных расходов.

Целью расчетов, выполненных выше, был анализ и кон­троль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Од­нако конечный финансовый показатель - прибыль - зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения.

Совокупное отклонение этого показателя (AQ) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рас­считанной на основе нормативных издержек.

Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она нагляд­на для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позво­ляет увязать ожидаемую прибыль с фактически полученной. Для этого к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают неблагоприятные.

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исклю­чений, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает организация и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким стано­вится учет и калькулирование.

Если организация имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех про­изводственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению не­значительных отклонений от стандартов.

Организация, где все производственные операции оплачи­ваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются ис­ключительно по спецификациям наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных произ­водственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная рабо­та сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

1. записи отклонений от стандартных цен на поступающие
материалы;

2. определению стоимости брака;

3. сопоставлению действительных накладных расходов со
стандартными.

В идеальной организации (при отсутствии отклонений) тру­дозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что нормативный учет себестоимости в организации со сложной и стандартизирован­ной продукцией не может дать такого эффекта, какой достига­ется при применении системы «стандарт-кост».

Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности организации по трем направлениям:

1. выявление устранимых потерь (неблагоприятных откло­нений), снижающих прибыль организации;

2. предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

3. минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справ­ляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.

Таким образом, сравнение данных методов позволяет сде­лать следующие выводы:

1. Оба метода предполагают учет полных затрат.

2. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем уче­те не предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нор­мативного учета не ориентирована на процесс реализации (со­средоточена на производстве), а потому не позволяет обосновы­вать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклоне­ний на учтенные приходится 5—10 % , на неучтенные 90—95 %. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Планирование является первой стадией процесса управле­ния предприятием.

Планирование необходимо для того, чтобы:

· четко обозначить и количественно измерить цели, стоя­щие перед предприятием;

· определить основные пути и методы достижения этих целей;

· распределить функциональные обязанности и закрепить определенные центры ответственности за соответствую­щими исполнителями;

· обеспечить четкую координацию и взаимодействие между отдельными службами и структурными подразделениями предприятия.

Прежде всего, необходимо упомянуть о стратегическом или долгосрочном планировании, временные горизонты которого простираются на достаточно отдаленные сроки (до 5-10 и более лет). Стратегическое планирование основывается на долговре­менной концепции развития предприятия и преследует дости­жение наиболее общих и глобальных целей его существования. Посредством стратегического планирования описывается дол­госрочная перспектива развития предприятия.

Долгосрочное планирование предполагает прохождение ряда этапов:

1. Определение целей, к которым будут направлены все будущие действия организации.

2. Выявление потенциально возможных вариантов дей­ствий (стратегий).

3. Оценку вариантов альтернативных стратегий.

4. Выбор стратегии из альтернативно возможных вариантов.

После того как менеджеры выбрали наиболее перспектив­ные стратегические варианты, разрабатывается долгосрочный план по реализации этой стратегии.

Таким образом, долгосрочные планы — это общее направле­ние, которому намерено следовать руководство организации, это заявление о намеченных целях и видах деятельности, которые требуются организации, чтобы достичь ее стратегических целей, а также общие оценки на каждый год необходимых для этого ре­сурсов. Долгосрочные планы являются достаточно неопределен­ными, неточными и подвержены последующим изменениям.

В свою очередь, составление сметы - это трансформация общего долгосрочного плана в план на предстоящий год. По­средством такого краткосрочного планирования осуществля­ется детализация и конкретизация стратегических целей и за­дач. В рамках системы краткосрочного планирования обеспе­чивается разработка конкретных практических действий, на­правленных на поступательное повышение эффективности хозяйствования и приближение предприятия к целям страте­гического характера.

Разработка сметы на предстоящий год не является чем-то, возникшим «из воздуха», а происходит в контексте долгосроч­ного планирования, поэтому естественным образом «встраива­ется» в систему долгосрочного и непрерывного планирования как его 5-й этап:

5. Реализация долгосрочного плана в виде ежегодного составления смет.

Последние этапы представляют собой процесс управления сметой, который является отдельной темой. К ним относят:

6. Отслеживание фактических результатов.

7. Реагирование на отклонение от плана.

Структура основного планового документа

Основным плановым документом, который разрабатыва­ется и по которому осуществляет свою деятельность предпри­ятие, является сводный план (смета, бюджет) хозяйственной деятельности.

Сводный план обычно состоит из двух разделов. Первый раздел - это операционный план, второй - финансовый план.

В операционном плане хозяйственная деятельность предприятия описывается через систему специальных тех­нико-экономических показателей, которые характеризуют отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности предприятия — объем производства и реализа­ции продукции, себестоимость продукции, цены реализации продукции и цены на покупаемые материальные ресурсы и т. п.

В операционный план входят следующие документы:

· План продаж.

· План производства.

· Смета прямых материальных затрат.

· План закупок прямых материальных ресурсов.

· Смета прямых трудовых затрат.

· Смета общепроизводственных затрат.

· План остатков производственных запасов на конец пла­нируемого периода.

· Сметная себестоимость реализованной продукции.

· Смета административно-управленческих и коммерче­ских расходов.

· Сводный расчет операционных финансовых результатов.

В финансовом плане хозяйственная деятельность пред­приятия отражается в виде комплекса особых финансовых по­казателей, которые логически связаны и рассчитываются на основе показателей операционного плана. К числу таких пока­зателей относятся конечные финансовые результаты, денеж­ные потоки, источники финансирования имущества предпри­ятия и ряд других.

В финансовый план входят следующие документы:

· Расчет денежных потоков.

· Развернутый расчет конечных финансовых результатов.

· Расчетная балансовая таблица.

Операционный план

В качестве примера нами будет использована информа­ция условного предприятия «Мэйкон» по производству пласт­массового литья. При этом в методических целях некоторые технико-экономические показатели будут умышленно упроще­ны и взяты в уменьшенном масштабе. Это сделано с целью кон­центрации внимания читателя не на значимости цифры, а на собственно методике планирования как таковой.

Рассматривается методика краткосрочного внутрифир­менного планирования, применяемая на заводе пластмассо­вого литья «Мэйкон». Это предприятие выпускает два основ­ных вида продукции - корпуса для бытовых помп и корпуса для насосов высокого давления.

Имеются следующие данные о нормах расхода и ценах на основные виды прямых материалов, используемых в данном производстве, а также о нормах и стоимости трудозатрат на производство продукции предприятия (таблица).

Нормы расхода и цены на основные материальные ресурсы и трудозатраты

Известны также объемы предполагаемых продаж, цены реализации, а также запасы готовой продукции.

Дата добавления: 2014-09-29; просмотров: 245; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!