Место управленческого учета в системе управления и хозяйственного учета

В условиях рыночных отношений предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

В отечественной бухгалтерской теории и практике понятие «управленческий учет» появилось сравнительно недавно, в то время как на Западе оно используется уже более полувека. В западных странах бухгалтерский учет традиционно подразделяется на две подсистемы — финансовый и управленческий учет, что обусловлено различием целей и задач внешней и внутренней бухгалтерии.

При изготовлении конечного продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже продукции в различные страны и регионы усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью продукции.

С целью совершенствования учета в ряде стран стали применять новые методы учета затрат на производство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственности, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим учет затрат в систему производственного учета.

В процессе дальнейшего развития системы производственного учета стали применять помимо учетной другие функции управления — планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в системе производственного учета превратило эту систему в систему управленческого учета. Впервые управленческий учет был официально признан в 1972 г. американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика.

В системе финансового учета формируется информация о доходах и расходах организации, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т. д. Потребители этой информации — в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательно.

Рассматривая роль управленческого учета в деятельности предприятия, следует отметить, что исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем побочный продукт процесса составления финансовой отчетности. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учёта. Заглядывая в будущее, можно ожидать еще большего возрастания этой роли.

Несмотря на то, что первичная база финансового, управленческого и налогового учета должна быть одинаковой, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами, что подтверждается данными табл. 1. 1.

Таким образом, управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс выявления, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения. То есть управленческий учет представляет собой систему регистрации, обобщения и представления данных, необходимых для принятия эффективных, оперативных, тактических и стратегических управленческих решений менеджерами (собственниками) предприятия. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует совместно с системой финансового учета.

Система управленческого учета – это информационная система, обеспечивающая в системном или проблемном порядке сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных для принятия оперативных, тактических и стратегических решений, необходимых в управлении бизнесом хозяйствующих субъектов и их подразделениями для достижения основной цели деятельности и конкурентных преимуществ.

Функция управленческого учета включает:

1. обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и ситуационного управления бизнесом (составление стратегических и тактических планов, принятие решений по ценообразованию, формированию портфеля заказов, радикальному сокращению затрат на основании реинжиниринга бизнес-процессов и т.д.);

2. формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятии (внутрипроизводственное планирование, регулирование, координация, контроль и мотивация деятельности персонала подразделений предприятия).

1. Цели и задачи управленческого учета.

Основой принятия и осуществления управленческих решений является информация о всех аспектах деятельности организации. В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации, к которой относятся материалы аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов и др.

Цель управленческого учета — помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений - реализуется в его задачах, а именно:

1. планирование показателей экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

2. фиксирование и сбор достоверной и полной информации об операциях и процессах, происходящих в подразделениях предприятия;

3. исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4. проведение регулярно оперативного, текущего, перспективного анализов эффективности использования ресурсов, себестоимости, финансовых результатов, финансового состояния, эффективности работы предприятия при разных вариантах инвестиционной деятельности;

5. обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6. обоснование и разработка цен, которые позволяют предприятию эффективно работать как на внешних, так и на внутренних рынках;

7. выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия;

8. формирование достоверной и полной информационной базы и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности для принятия решений.

Управленческий учет призван аккумулировать не только количественную, но и качественную информацию о деятельности сегментов организации, которые не являются статичными. Существующую организационную структуру предприятия так жеследует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в его хозяйственной деятельности (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т. д.), и достижений научно-технического прогресса. Совершенствуя организационную структуру предприятия, необходимо соответствующим образом менять подходы к составлению внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений.

Развитие бизнеса, как правило, сопровождается расширением действующих производств, консервацией неперспективных сегментов появлением новых направлений деятельности и т. д. Изменениям, происходящим в предпринимательской деятельности, должны сопутствовать адекватные изменения в системе управленческого учета. Другими словами, управленческий учет должен быть динамичным в той же степени, в которой динамичен бизнес коммерческой организации.

1. Предмет, метод и объекты управленческого учета.

Предметом управленческого учета является производственная и финансовая деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений. В общем виде предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.

Содержание предмета раскрывается в его многочисленных объектах, которые можно объединить в две группы:

1. производственные ресурсы, обеспечивающие труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия (основные средства и нематериальные активы, материальные ресурсы, трудовые ресурсы);

2. хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности хозяйственную деятельность предприятия (снабжение (заготовление), производство, сбыт (реализация), организационная).

Таким образом, объектами управленческого учета являются:

@ расходы (затраты) в целом по предприятию и отдельным структурным подразделениям;

@ результаты хозяйственной деятельности организации (в том числе и доходы), ее подразделений и их влияние на финансовое состояние;

@ результаты (затраты) центров ответственности;

@ ценообразование;

@ бюджетирование;

@ внутренняя отчетность.

Основными объектами управленческого учета являются затраты (расходы) и доходы предприятий, а также результаты как сопоставление доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты, как центры ответственности и система внутренней отчетности. В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, — показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин:

1. бухгалтерского учета (оценка, калькуляция, бухгалтерские счета, двойная запись и т.д.),

2. анализа (метод элиминирования факторов, нормативный, цепных подстановок и т.д.),

3. стратегического и оперативного планирования и управления (балансовый,нормирование, лимитирование и т.д.),

4. контроля (встречная проверка, формальная проверка и т.д.),

5. статистики (индексы, темпы роста и прироста, коэффициенты и т.д.),

6. математики (корреляция, линейное программирование и т.д.) и т. д.

1. Организационные структуры управленческого учета.

Управленческий учет можно представить в виде модулей, в которых сочетаются плановые, учетные и аналитические процедуры. Основными модулями классического управленческого учета являются:

1. бюджетирование, внутрипроизводственная отчетность по исполнению бюджетов и анализ выполнения бюджетных показателей; Для повышения эффективности бюджетирования формируется структура управления предприятием на основе центров ответственности. Анализ гибких бюджетов с выявлением и исследованием отклонений – это пример взаимосвязи отдельных модулей управленческого учета. Он представляет собой один из мощных инструментов мониторинга исполнения бюджета и таких систем калькулирования, как стандарт-костс и нормативный учет затрат.

2. калькулирование себестоимости продукции и производственных процессов; Принципиальными характеристиками данного модуля являются:

o калькулирование разной себестоимости для различных целей;

o направленность не только в прошлое, но и в будущее;

o калькулирование не только себестоимости, но и прибыли;

o калькулирование себестоимости не только продукции, но и производственных процессов.

3. информационная поддержка нестандартных управленческих решений. Необходимость в такой поддержке возникает в случаях:

o сложные ситуации в оперативном управлении;

o обоснование стратегических решений.

Обычно система управленческого учета функционирует в рамках организационных структур предприятия: линейно-функциональной, дивизиональной или матричной.

Прилинейно-функциональной структуре управления управленческий учет организуется по вертикали. Ее достоинство состоит в сравнительной обозримости результатов управленческой деятельности, в коллективной ответственности за упущения, в подотчетности нижестоящих звеньев управления вышестоящим. В системе управленческого учета в этом случае требуется формирование информации не только о затратах и результатах деятельности менеджера, но и структур и подразделений, находящихся в его подчинении.

При дивизиональной (штатной) структуре менеджер внутрихозяйственного подразделения (центра затрат, прибыли, инвестиций) осуществляет контроль текущей деятельности своего подразделения на основе данных о величине выручки, затрат, полученной прибыли. Управленческий учет в рамках такой структуры замыкается в основном на внутрихозяйственных подразделениях и подготовке специальной информации для стратегического менеджмента.

При матричной системе управления функциональные подразделения наделяются максимумом прав и ответственности. Конечные производственные и сбытовые подразделения выступают в качестве центров прибыли, функциональные отделы и промежуточные производственные подразделения рассматриваются как центры затрат, а каждый проект капитальных вложений учитывается как цент инвестиций.

В экономически развитых странах на постановку и ведение управленческого учета затрачивается до 90% рабочего времени и других ресурсов в общих затратах на постановку и ведение бухгалтерского учета.

Задачи управленческого учета предъявляют повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей специалиста по управленческому учету.

Как правило, специалист по управленческому учету выполняет следующие обязанности:

· координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;

· содействие руководству в реализации стоящих перед предприятием целей;

· организация работы по созданию и ведению системы управ­ленческого учета;

· бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности предприятия;

· обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по предприятию в целом, а также по отдельным подразделе­ниям и продуктам;

· создание методической и инструментальной базы по управле­нию рентабельностью и ликвидностью предприятия;

· разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руководству предприятия;

· консультирование руководителей по вопросам выбора наибо­лее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений.

Ответственная роль предполагает наделение специалиста по управленческому учету определенными специфическими правами, например:

· доступ ко всей информации, в том числе и конфиденциально­го характера;

· право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными оговорками;

· право отсрочки принятия решения с целью его профессиональной подготовки.

Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность предъявляются достаточно высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.

1. Место учетной политики в системе управленческого учета.

Целью разработки учетной политики является создание комплекса взаимосвязанных между собой документов, обеспечивающих единство методики при организации и ведении бухгалтерского, налогового и управленческого учета на предприятиях, повышение качества и достоверности всех видов отчетности, предоставление полезной и оперативной информации руководству для принятия обоснованных управленческих решений.

Разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета (или управленческой учетной политики) является одним из ключевых элементов организации управленческого учета на предприятиях.

По мнению проф. В.Ф.Палия эффективно действующая система управленческого учета должна включать в себя:

— обоснованную структуру внутрифирменного управления по центрам финансовой отчетности, бизнес-процессам, сегментам деятельности;

— сметы и бюджеты для всей структуры управления с инструкциями исполнителям по их составлению и выполнению;

— план счетов управленческого учета, адаптированный к структуре внутрифирменного управления;

— методические указания по ведению счетов управленческого учета в соответствии с согласованным планом счетов;

— формы внутрифирменной отчетности и методические указания по их составлению, представлению и анализу;

— методы нормирования издержек, учета и анализа отклонений от норм с необходимыми инструкциями исполнителям;

— методы калькулирования по прямым и полным издержкам с распределением расходов по функциям, инструкции исполнителям;

— методы трансфертного ценообразования, инструкции исполнителям;

— план документооборота.

Рассмотрим более подробно вариантность отдельных аспектов учетной политики для целей управленческого учета:

1. выбор вариантов учета и оценки объектов основных средств:

@ выбор способов начисления амортизации;

@ определение сроков полезного использования;

@ определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается.

2. выбор вариантов учета по материально-производственным запасам:

@ применяемые методы организации учета процесса заготовления;

@ применяемые методы оценки запасов для складского учета;

@ применяемые методы оценки запасов при их списании на затраты производства;

@ применяемые методы оценки возвратных отходов;

@ применяемые методы оценки отдельных предметов в составе оборотных средств;

3. выбор вариантов учета затрат на производства:

@ определение центров затрат;

@ установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;

@ выбор способа группировки затрат;

@ выбор способа оценки незавершенного производства

@ выбор способа распределения косвенных расходов;

@ выбор метода учета затрат и калькцулирования себестоимости продукции;

@ и т.д.

Дата добавления: 2014-02-26; просмотров: 1033; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!