Тема № 8. Аудиторская проверка отчётности экономического субъекта

План:

Вопрос № 1. Проверка соответствия состава бухгалтерской и налоговой отчетности требованиям законодательства. Проверка содержания бухгалтерской и налоговой отчетности.

Вопрос № 2. Типичные ошибки.

Вопрос № 1. Проверка соответствия состава бухгалтерской и налоговой отчетности требованиям законодательства. Проверка содержания бухгалтерской и налоговой отчетности.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы использованы в отчете;

- насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

- тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

- полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдения принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- обеспечение тождества данных аналитического учета оборотов и остатков по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1. Общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2. Обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3. Законность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

4. Оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

5. Классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6. Разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7. Аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

8. Раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

Проверка начинается с контроля отраженной прибыли или убытков в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках и в налоговом учете. Основную массу прибыли или убытков предприятия исчисляют от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль - это доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.

Доходы - это выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества, а также прочие доходы.

К прочим доходам относятся доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

- в виде положительной курсовой разницы;

- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

- в виде штрафов, пени и иных санкций.

При этом налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления отражают доход от санкций за нарушение договоров не тогда, когда их признает должник или оплатит, а в соответствии с условиями договора.

Аудитор проверяет также расходы, связанные с производством и реализацией и прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

- материальные расходы,

- расходы на оплату труда,

- суммы начисленной амортизации,

- прочие расходы.

Аудитор должен проверить правильность оценки материалов, реализуемой продукции в соответствии с учетной политикой предприятия и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Расходы на оплату труда проверяются с учетом статьи 255 НК РФ, которой введены дополнительные расходы, такие как расходы на страхование жизни, пенсионное страхование.

Амортизация имущества осуществляется с учетом статей 258, 259 НК РФ, согласно которых имущество в зависимости от срока полезного использования подразделяется на 10 групп. От того, в какую группу входит имущество зависит способ начисления амортизации.

К прочим расходам относятся:

- суммы налогов и сборов,

- расходы на сертификацию,

- расходы на оплату труда по охране имущества,

- арендные платежи,

- расходы на содержание служебного автотранспорта,

- расходы на командировки,

- расходы на оплату аудиторских, юридических, консультационных услуг,

- расходы на оплату услуг по управлению предприятием,

- представительские расходы,

- расходы на канцтовары, услуги связи,

- расходы на рекламу.

К прочим расходам относятся расходы не связанные с производством и (или) реализацией:

- расходы на содержание переданного в аренду (лизинг) имущества,

- расходы по ликвидации основных средств,

- судебные расходы и арбитражные сборы,

- расходы по операциям с тарой,

- штрафы, пени, уплаченные за нарушение договорных обязательств,

- расходы на оплату услуг банка,

- потери от брака, простоев, стихийных бедствий,

- списанная дебиторская задолженность,

- расходы в виде недостачи ценностей в случае отсутствия виновных лиц. Определение доходов и расходов может осуществляться двумя методами: методом начислений и кассовым методом. Аудитор проверяет соответствие фактического учета выбранному методу, закрепленному в приказе по учетной политике предприятия.

Кроме того, следует учесть, что согласно статьи 273 НК РФ кассовый метод (то есть по оплате) может применяться, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этого предприятия без НДС не превысила двух миллионов рублей за каждый квартал.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты только после их фактической оплаты.

Аудитор проверяет правильность бухгалтерского учета, доходов и расходов на основании первичных документов и регистров учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

При выборе кассового метода учета реализации корректируются не данные бухгалтерского учета, а обязательно должен осуществляться налоговый учет.

Порядок ведения налогового учета должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Аудит налогообложения прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

После проверки достоверности величины прибыли аудитор устанавливает соответствие данных баланса, отчета о прибылях и убытках записям в главной книге и учетных регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Налоговая ставка установлена - 20% в федеральный бюджет 2%

- в бюджеты субъектов РФ 18%

- в местные бюджеты 0%

Проверяются сроки уплаты авансовых платежей (до 15-го числа каждого месяца) если они предусмотрены, и окончательного расчета (до 28-го число месяца следующего за отчетным периодом).

Проверяется правильное отражение конечного финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки», отражение в учете налога на прибыль; отнесение расходов за счет прибыли предприятия прямо на счет 99 либо эти расходы должны капитализироваться (то есть включаться в стоимость активов).

Использование нераспределенной прибыли осуществляется только в соответствии с решением собрания акционеров (учредителей) на распределение между акционерами, на увеличение уставного капитала, резервного капитала, на выплаты премиальных вознаграждений работникам, на приобретение активов.

Вопрос № 2. Типичные ошибки.

При аудите финансовых результатов выявляются типичные для многих предприятий ошибки и искажения в учете, отчетности и налогообложении прибыли:

1. Ошибки при начислении амортизации имущества в предприятиях, уплачивающих единый налог на вмененный доход, в связи с тем, что в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включается НДС, а в налоговом учете в стоимость основных средств НДС не включается.

2. Сверхнормативные расходы предприятия возмещаются за счет чистой прибыли предприятия, при этом завышается бухгалтерская прибыль. Фактически эти расходы должны включаться в увеличение налогооблагаемой прибыли.

3. Не восстанавливается сумма НДС при передаче основных средств из подразделения, находящегося на общем режиме налогообложения, в подразделение, которое уплачивает единый налог.

4. При расчете резерва по сомнительным долгам в расчет резерва принимается просроченная дебиторская задолженность без учета просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом.

5. В документах не заполнены все необходимые реквизиты. Налоговые органы не принимают к учету расходы по таким документам.

6. В документах, подтверждающих вычет НДС, не выделены процент и сумма НДС.

7. Организации, сами выявившие недоплату налога, перечисляют недоимку, но не перечисляют пеню.

8. Пересчитав налог на имущество или транспортный налог, не корректируется налог на прибыль.

9. Приобретая оборудование за границей, не включают в его стоимость таможенные сборы.

10. Включают в стоимость основного средства проценты по кредиту, взятому на покупку актива. В бухучете включаются в стоимость основного средства проценты только по инвестиционному кредиту, а в налоговом учете проценты по кредиту учитываются в расходах.

11. Зарплату сотрудников, выполнивших монтаж оборудования, списывают в общем порядке, а следует увеличивать стоимость оборудования.

Дата добавления: 2014-03-04; просмотров: 386; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!