Основные контрольные процедуры

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время (в том числе по истечении трех дней после установленного срока), следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица.

При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.

Основными контрольными процедурами являются:

“Подотчет 1.1.1.” – проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

“Подотчет 1.1.2.” – проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

“Подотчет 1.1.3.” – проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

“Подотчет 1.1.4.” – проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

“Подотчет 1.1.5.” – проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия. В случае, когда решением руководителя предприятия, сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан НДФЛ в соответствующем размере.

“Подотчет 2.1.1.” – проверка полноты оправдательных документов -по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;

“Подотчет 2.1.2.” – проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

“Подотчет 2.1.3.” – проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

“Подотчет 2.1.4.” - проверка правильности возмещения командировочных расходов.

Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов. Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей;

“Подотчет 2.1.5.” – проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

“Подотчет 2.2.1.” – проверка удержания НДФП с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

“Подотчет 2.2.2.” – проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость следующие суммы расходов по:

• проезду к месту служебной командировки и обратно,
• затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями,
• расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).

“Подотчет 3.1.1.” – проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

“Подотчет 3.1.2.” – проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле. При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет только в пределах лимитов у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров). При наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, налог на добавленную стоимость не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли. Процедура проверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между юридическими лицами проводится в рамках процедур проверки кассовых операций.

“Подотчет 4.1.1.” – проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам. К представительским расходам относятся затраты; связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия определенной категории предприятия, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.

“Подотчет 4.1.2.” – проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;

“Подотчет 5.1.1.” – проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.

“Подотчет 6.1.1.” – проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами”

Вопрос № 6. Цель проверки и источники информации расчетных и кредитных операций.

Все расчеты в производстве осуществляются на основании договоров и в формах предусмотренных законодательно: наличные и безналичные.

Цели аудита - расчетов и кредитных операций:

- Проверка соблюдения правил платежной дисциплины;

- Проверка юридической обоснованности и реальности числящихся в балансе сумм дебиторской и кредиторской задолжности;

- Контроль соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами (100 т. р.);

- Проверка сохранности средств в расчетах;

- Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской и кредиторской задолжности.

Источники информации:

1. Внешние:основные нормативные документы – это Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету, Положение о безналичных расчетах, План счетов и т. д.

2. Внутренние: регистры бухгалтерского учета, регистры налогового учета, первичные документы, бухгалтерская отчетность, акты инвентаризации расчетов.

Вопрос № 7 Методы проверки расчетных операций.

При проверке расчетных операций, эффективности работы с дебиторской и кредиторской задолженностью аудиторы используют различные методы и порядок проведения проверки в соответствии с разработанной программой аудиторской проверки. При этом проверяется:

1.Соблюдение платежной дисциплины, т. е. очередность погашения кредиторской задолженности в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Для своевременного погашения обязательств перед кредиторами, предприятия должны своевременно взыскивать дебиторскую задолженность.

2.Обоснованность и реальность числящихся сумм дебиторской и кредиторской задолженности:

а) обоснованность дебиторской и кредиторской задолженности проверяется путем сопоставления данных синтетического и аналитического учета с данными первичных документов. По активно-пассивным счетам сальдо в балансе должно быть показано, развернуто, т. е. в активе баланса дебиторская задолженность, а в пассиве кредиторская задолженность. Зачет дебиторской и кредиторской задолженности по одному контрагенту может быть только по предварительной договоренности. Проводится анализ материалов инвентаризации расчетов и актов сверок взаиморасчетов.

б) реальность задолженности означает, нет ли дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года). При этом, списать задолженность нужно в последний день отчетного периода, в котором истек срок давности. Однако, списать задолженность можно только при наличии постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства. Важно не пропустить срок для повторного предъявления исполнительного листа и своевременно получить от приставов решение об окончании производства. Эти суммы должны быть списаны на дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или на дебет счета 91/2 « Прочие расходы». Аудитор проверяет наличие акта сверки расчетов с должником. Если есть акт сверки расчетов, то начало срока исковой давности определяется не с даты возникновения долга, а с даты сверки расчетов. Одновременно проверяется правильность начисления резерва по сомнительным долгам.

Аудитор проверяет, если фирма кредитора исключена из ЕГРЮЛ (единый государственный реестр юридических лиц), то списана ли эта задолженность на прочие доходы. Списание должно быть не через три года с момента возникновения кредиторской задолженности, а строго в том периоде, когда внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

3. Сохранность средств в расчетах, т. е. проверяется, нет ли сокрытия безнадежной дебиторской задолженности и присвоения невостребованной кредиторской задолженности.

Проверяется, не было ли перечисления невостребованной кредиторской задолженности не по назначению. Например, на банковский счет какого-либо физического или юридического лица.

Аудит расчетов по счету 76/2 «Расчеты по претензиям» осуществляется следующим образом:

1. Проверка обоснованности и реальности претензионных сумм.

2. Проверка правильности списания неудовлетворенных претензий (после отклонения иска в арбитражном суде по решению руководителя списывается на дебет счета 91/2 « Прочие расходы», в других случаях на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»).

Вопрос № 8. Аудит кредитов и займов

Аудиторская проверка кредитных операций по счетам 66, 67 начинается с изучения первичных источников информации: Учетная политика предприятия, договора, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

Согласно ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» долгосрочные кредиты и займы могут быть переведены в краткосрочные, когда срок погашения будет менее 12 месяцев. Если истек срок платежа, то задолженность переводится в просроченную.

Проверяется целевое использование заемных средств, отражение в учете процентов за пользование заемными средствами:

1. проценты по кредитам и займам для текущей производственной деятельности отражаются:

Д-т К-т

91/2 66

2.проценты по капитальным вложениям:

а) до ввода основного средства в эксплуатацию по инвестиционным кредитам:

Д-т К-т

08 67, 66

б) после ввода основного средства в эксплуатацию

Д-т К-т

91/2 67, 66

3.проценты по просроченным кредитам и займам

Д-т К-т

84 66, 67

Кроме того, налоговый учет расходов по полученным заемным средствам проверяется в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ. Расходы по оплате процентов по кредитам и займам можно рассчитывать двумя способами.

Первый способ заключается в том, что организация проценты по каждому кредиту (займу) сравнивает со средним уровнем процентов по заемным средствам, которые она получила в том же периоде на сопоставимых условиях.

При этом условия считаются сопоставимыми, если совпадают следующие характеристики кредитов (займов):

- валюта;

- сроки;

- качество обеспечения;

- группа рисков.

Второй способ расчета нормативной величины процентов применяют те организации, у которых нет сопоставимых кредитов и займов.

В этом случае норматив процентов будет рассчитываться для:

- рублевых кредитов (займов) и для кредитов в условных единицах – не более 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- кредитов (займов) в иностранной валюте не более 0,8 ставки рефинансирования Центрального Банка Р.Ф..

Нормативная величина процентов по заемным средствам включается в налоговом учете во вне реализационные расходы организации.

Аудитор анализирует, действительно ли была потребность в заемных средствах, условия их получения, способы возврата, эффективность использования этих средств.

Вопрос № 9. Задачи аудита, источники информации. Проверка соблюдения Трудового законодательства

Затраты по оплате труда существенно влияют на размер расходов, следовательно на прибыль.

Задачи аудита:

1. Правильность начисления заработной платы и расчета удержаний из заработной платы.
2. Правильность выбора источника начисления расходов по оплате труда.

Внешние источники информации:

1.Трудовой Кодекс РФ,

2. Налоговый Кодекс РФ;

Внутренние источники информации:

1.Бухгалтерская отчетность;

2.Первичные документы;

3.Регистры по счетам 68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Резервы предстоящих расходов».

При аудите расходов по оплате труда, прежде всего, проверяется соблюдение Трудового законодательства, т.е. как ведется оформление, учет рабочего времени персонала, как построена система оплаты труда. При этом проверяются приказы, договора, контракты, штатное расписание, табели учета рабочего времени. С 2011г. все организации, кроме малых, обязаны создавать в бухучете резервы на оплату труда. Согласно ПБУ 8/2010«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», в резерв относят строго определенную сумму. Отчисления в резерв проводятся в конце каждого месяца. Определять размер резерва необходимо ежеквартально перед составлением бухгалтерской отчетности на последний день квартала или месяца. Аудитор проверяет:

- правильность формирования резерва,

- включение в него суммы страховых взносов,

- отражение отпускных по дебету счета 96, а не счета 97. 1.1. Цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Для проведения аудиторской проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда и прочим операциям аудитору необходимо руководствоваться такими нормативными документами, как:

1) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;

2) Гражданский кодекс Российской Федерации;

3) Налоговый кодекс Российской Федерации;

4) Трудовой кодекс Российской Федерации;

5) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

6) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

7) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 200 г. № 94-н)

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает 4 уровня:

- первый (верхний) уровень включает Закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 30 декабря 2008 г.;

- к документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты);

- третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств;

- четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы применяются к учету если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены стандартизированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", N Т-13 "Табель учета рабочего времени", N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-53 "Платежная ведомость", N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей", N Т-54 "Лицевой счет", N Т-54а "Лицевой счет (свт)", N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Проверенные первичные учетные документы организации аудитор записывает в свои рабочие документы. Основными направлениями законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда являются: прием на работу; увольнение сотрудников; начисление и выплата заработной платы; удержания из заработной платы; депонирование невыплаченной своевременно заработной платы; предоставление отпуска;- оплата пособий по временной нетрудоспособности.

Методические приемы и способы проведения аудита: Проверку расчетов с персоналом можно разбить на несколько этапов. В начале аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками предприятия, которые регулируются двумя основными нормативными актами: ТК РФ и Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно Методике проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды следует выявить наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также наличие первичных документов.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда начинают с ознакомления аудитора с внутренними распорядительными документами предприятия, регулирующими правовые отношения работников предприятия и администрации. Такими документами являются штатное расписание, трудовые договора с работниками предприятия, положения по оплате труда, положение о премировании и стимулировании работников, коллективный договор и т.д. При аудите расчетов по оплате труда проверяются следующие позиции:

- учет и начисления повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Затем изучают достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов. При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

Основанием для начисления заработной платы работникам предприятия является штатное расписание, составленное по унифицированной форме № Т-3. В штатном расписании указывают:

1) перечень структурных подразделений;

2) наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации работников;

3) сведения о количестве штатных единиц;

4) размер окладов, тарифных ставок;

5) размер надбавок по должностям.

Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Кроме того, штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.

Проверка локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между организацией и работниками регулируются коллективным договором. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур:

- изучение содержания и структуры коллективного договора;

- определение порядка разработки проекта договора и его заключения;

- установление срока действия коллективного договора;

- определение порядка изменения и дополнения коллективного договора. Проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоровосуществляется в отношении:

- соответствия типовой форме;

- указания профессии (должности);

- наличия испытательного срока;

- условий приема на работу и характера предстоящей работы;

- наличия суммы оклада (сдельной расценки).

Приказы о приеме работников на работу оформляются по форме № Т-1 или № Т-1а на основании Постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу.

Контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом руководителя учреждения. В конце месяца по Табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты. Записи в табель и исключение из него работников производятся на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются на наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.

Контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

- проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);

- проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

- документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);

- арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

Начисление оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).Средняя заработная плата исчисляется в порядке, установленным Правительством РФ.

При определении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания согласно письменного заявления (согласие) самого работника (например, в оплату стоимости предоставленных им товаров, работ и услуг; в погашение стоимости выданного займа и т.п.).

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Удержание и уплата налога на доходы с физических лиц (НДФЛ), осуществляется по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом».

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, из оставшейся суммы производятся следующие удержания (в случае наличия в бухгалтерии соответствующих документов):

- по исполнительным листам;

- по документам штрафного содержания;

- по кредитам и займам.

Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы и заявления плательщика регистрируются в специальном журнале или картотеке и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов, должно быть указано: фамилия, имя, отчество заявителя и получателя алиментов; дата рождения детей и других лиц, на содержание которых взыскиваются суммы; адрес лица, которое будет получать алименты; размер алиментов, но не менее суммы, установленной законодательством (на одного ребенка – 25 %, на 2 детей – 33 %, на 3 и более детей – 50 % заработка.

Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совместительству, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выплатить взыскателю лично из кассыили перевести по почте.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 «Касса» -- на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» -- на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы.

При проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

При аудите расчетов по социальному страхованию и обеспечению необходимо установить:

- правильность определения ФОТ для начисления страховых взносов;

- правильность применения тарифов страховых взносов;

- правильность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учетов по счету 69 записям в Главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

Вопрос № 10. Проверка расчетов по оплате труда и начисления пособий по социальному страхованию.

При аудиторской проверке правильности начисления заработной платы проверяется точность расчета каждой составляющей заработка, т.е. начисления оплаты труда, премии, оплаты за время отпуска, пособий по временной нетрудоспособности, оплаты за непроработанное время. Основная заработная плата начисляется, в основном, по повременной или сдельной формам оплаты. Оплата за сверхурочное время производится: за первые 2 ч с К=1,5, последующие часы в 2-ом размере. Простой не по вине работника оплачивается не ниже 2/3 ставки, а по вине работника не оплачивается. Простой оформляется актом «О простое». При оплате простоя используется счет 91/2 «Прочие расходы». Брак не по вине работника оплачивается в размере 60 % ставки, а по вине работника не оплачивается. Работникам за вечернею смену и за ночную смену представляется доплата. Аудитор проверяет законность включения начисления заработной платы в себестоимость. Не относятся на себестоимость или расходы выплаты дивидендов, премии не связанные c производственными результатами. Наиболее часто встречаются следующие нарушения:

1. неправильный расчет средней заработной платы, когда в него включаются выплаты, например, пособия по временной нетрудоспособности, оплата за период простоя, оплата за не проработанное время, оплата за период нахождения в командировках;
2. завышение итогов в платежной ведомости на выплату заработной платы,
3. выплата заработной платы по фиктивным договорам,
4. авансы выданы, но не удержаны из заработной платы. В таких случаях разницы чаще относят не в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а в счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»,
5. присвоение депонированной заработной платы,
6. при расчете пособий по временной нетрудоспособности, исходя из минимального заработка, не учитывают страховой стаж работника,
7. не создается резерв на оплату отпусков.

Проверяется правильность начисления пособий за счет ФСС, проверяется правильность и своевременность удержаний из заработной платы.

Вопрос № 11. Проверка правильности формирования налоговой базы по начислению налогов

При аудите расчетов по оплате труда проверяется налоговая база по НДФЛ; есть ли заявление на стандартные вычеты и другие документы, подтверждающие право на вычет. Вычеты предоставляются по одному месту работы. В совокупный доход включают: выплаты суточных расходов по Российской Федерации, если оплачено более 700 рублей, затраты на проезд без подтверждения документами, материальная выгода по полученным ссудам и так далее в соответствии с НК РФ.

Аудитор проверяет правильность определенияналогоплательщиков, объектов налогообложения,налогооблагаемой

базы, правильность применения ставки налога.Налогоплательщики – физические лица, резиденты РФ и не резиденты, получающие доходы на территории РФ.

Объектом налогообложенияявляются доход, полученный налогоплательщиками:

1) резидентами – доход, полученный в РФ и за ее пределами;

2) для нерезидентов – доход, полученный в РФ.

Налогооблагаемой базойявляются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной, натуральной формах, в виде материальной выгоды.

Аудитор проверяет правильность определения доходов, полученных налогоплательщиками в натуральной форме. К ним относятся:

- оплата за него работодателем товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучение в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные для него работы, услуги на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Аудитор проверяет правильность определения доходов, полученных в виде материальной выгоды:

1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если получена ссуда под более низкий процент (или беспроцентная), чем 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ по рублевым займам или 9% по займам в иностранной валюте, кроме экономии на процентах по кредитам и займам на строительство, приобретение жилья, если есть право на имущественный вычет.

2. Материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, по более низким, чем рыночные цены.

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

Вопрос № 12. Проверка правильности начисления и уплаты страховых взносов.

При аудите начисления страховых взносов проверяется:

- начисление страховых взносов должно быть за счет тех же счетов что и начисление оплаты труда,

- база для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода ежемесячно нарастающим итогом,

- плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов по каждому физическому лицу, которому осуществлялись выплаты,

- своевременность сдачи отчетности,

- нет ли начисления страховых взносов на суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В расчет принимаются все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц согласно пунктам 1,2 статьи 7 ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС» №212 ФЗ от 24.07.09года.

При аудите проверяется база для начисления страховых взносовдля страхователей производящих выплаты физическим лицам:

1)выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц с сумм, не превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Данная сумма на 1 января каждого года подлежит индексации Правительством РФ;

2) выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг по цене договора с НДС и акцизами.

Наиболее типичные ошибки:

1.На расходы, не принятые к зачету фондом социального страхования, не начислены взносы в пенсионный фонд.

2. На натуральную оплату труда не начислены страховые взносы.

Дата добавления: 2014-03-04; просмотров: 1094; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!