Договоры страхования (см. Учебное пособие по МСФО (IFRS) 4)

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе применять переходные положения МСФО (IFRS) 4. МСФО (IFRS) 4 ограничивает изменения в учетной политике в отношении договоров страхования, включая изменения, осуществленные компаниями, впервые применяющими МСФО.

Изменения в существующих резервах, обязательствах по восстановлению или аналогичных обязательствах, включенных в стоимость основных средств (см. Учебные пособия по МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 37)

Международный комитет по интерпретации финансовой отчётности (IFRIC) 1 требует установленных изменений, связанных с прибавлением или вычитанием резерва, обязательства по восстановлению или аналогичного обязательства из стоимости актива, с которым оно связано; скорректированная амортизируемая стоимость актива затем амортизируется перспективно в течение остающегося срока ее полезного использования.

От компании, впервые применяющей МСФО, не требуется выполнять эти требования в отношении изменений в таких обязательствах, которые произошли до даты перехода на МСФО.

Если компания, впервые применяющая МСФО, использует это исключение, она должна:

1. оценить обязательство по состоянию на дату перехода на МСФО в соответствии с МСФО (IAS) 37;

2. оценить сумму, которая была бы включена в стоимость соответствующего актива при первом возникновении обязательства путем дисконтирования обязательства к этой дате, используя наилучшую расчетную оценку ставки(ок) дисконтирования, скорректированной(ых) с учетом фактического риска, которая(ые) применялись бы к этому обязательству в течение наступающего периода;

3. рассчитать расходы на амортизацию этой стоимости по состоянию на дату перехода на МСФО, используя текущую оценку срока полезного использования актива и амортизационную политику, применяемую в соответствии с МСФО.

МСФО (IAS) 16 – компонентный подход – до какой степени он применим – Новости МСФО – июль 2004 г. Мы рассматриваем компонентный подход, требуемый в соответствии с МСФО (IAS) 16, для прекращения признания и амортизации основных средств. Компонентный подход требует выявления и амортизации каждого компонента более крупной позиции основных средств, со стоимостью, значимой в отношении общей стоимости («компонентное требование»). После выявления компонентов и установления сроков их полезного использования, необходимо определить ликвидационную (остаточную) стоимость и выбранные методы амортизации. Если некоторые отдельные элементы имеют аналогичные сроки полезного использования, он могут быть сгруппированы в целях проведения амортизации. В МСФО (IFRS) 1 не содержится исключения для компаний, впервые применяющих МСФО. Компании во многих отраслях промышленности могут столкнуться с проблемами в связи с этим требованием, когда они перейдут на МСФО – часто по различным причинам. Стандарт использует самолет в качестве примера актива, который необходимо разбить на компоненты. Этот пример легко понять, и учет очень прост. Корпус самолета (фюзеляж) и двигатели являются частями, наиболее часто приобретаемыми у различных производителей; они имеют различные требования по техобслуживанию. Срок полезного использования самолетного двигателя гораздо короче, чем срок полезного использования корпуса. Чтобы удовлетворить требованиям пригодности к эксплуатации в полете двигатели необходимо регулярно заменять. Отдельные элементы стоимости приобретения явно выделяемы, и они могут использоваться для отнесения цены приобретения или справедливой стоимости на дату перехода на МСФО. Выделение двигателей в отдельный компонент позволяет амортизировать их в течение срока полезного использования. Затем стоимость амортизируется до нуля или ликвидационной (остаточной) стоимости на дату замены. Когда устанавливаются новые двигатели, признание оставшейся стоимости компонента прекращается, и стоимость заменяемого компонента капитализируется. Конечно, реальная жизнь для большинства составителей отчетности не является такой прямолинейной, как это могут подразумевать стандарты финансовой отчетности. Руководство приватизированной коммунальной службы, такой как городская водопроводная или канализационная сеть, столкнется с задачами гораздо большего масштаба. Любая сеть розничной дистрибуции для «предприятия», например, по водоснабжению, подаче электроэнергии или по подземной кабельной телекоммуникационной связи, поставит ряд аналогичным проблем. Многие из этих предприятий были основаны и принадлежали государству – часто в течение десятилетий. Очевидно, что сеть предоставляет услуги (залить воду, открыть кран, слить воду). Подробная информация обо всей системе в целом может быть в прямом смысле погребена под землей, а документация по стоимости и компонентам затеряна во мраке времени. Учетные данные могут быть еще более запутаны самой приватизацией – с совокупной справедливой стоимостью, приписанной к активам сети. Компании может недоставать опыта, чтобы провести различие между техническим обслуживанием и модернизацией, или заменами, которые необходимо капитализировать. Каким образом руководство может практически применить требования МСФО (IAS) 16 при таких обстоятельствах? Практический подход потребует привлечения инженеров компании и обслуживающего (производственного) персонала помимо работников бухгалтерии и финансов. Компоненты системы должны быть проанализированы: сначала надо рассмотреть крупные компоненты системы, особенно те, которые включают в себя высокоценное оборудование. Например, водопроводная компания в качестве компонента может выделить очистные сооружения для бытовых сточных вод, главные насосные станции, крупные водопроводы и резервуары. Оборудование, предназначенное для замены или снятия с эксплуатации для модификации, является хорошим индикатором отдельных компонентов. Бюджет долгосрочных капиталовложений компании может явиться хорошим источником информации для решения данной задачи. При выполнении данной задачи руководство может поискать аналогичные группы активов, которые могут быть скомбинированы в целях амортизации. Это могут быть группы аналогичных высоковольтных линий в сети передачи электроэнергии или крупная система газопровода с трубами одинакового размера и длительностью эксплуатации. Затем для каждого выявленного компонента (актива или группы аналогичных активов) назначается метод амортизации и срок эксплуатации, включая рассмотрение морального устаревания. Компоненты можно разбивать до уровня различных приспособлений и принадлежностей. Однако, судя по всему, МСФО (IAS) 16 не требует для большинства компаний такого уровня детализации. Соотношение затрат – выгод по определению и поддержанию такого уровня детализации информации может сделать выполнение данной задачи нецелесообразным. Руководство большинства компаний, которые затрагивает данный стандарт, могут оказаться между двумя полюсами сложного выбора. Однако требования стандарта должны соблюдаться большинством капиталоемких предприятий, составляющих отчетность. Несколько других примеров существенных основных средств (постоянных активов), которые потребуют компонентного анализа: системы газопроводов (компрессоры), сталеплавильные заводы (печи), корабли (двигатели и переоснащение), нефтеперерабатывающие и химические заводы (коррозионно-активные химикаты) и специализированные фабричные здания (герметизированные помещения). МСФО (IFRS) 1 потребует выполнение задачи «проектного типа» для тех компаний, впервые применяющих МСФО, которые не использовали компонентный подход. Руководство этих компаний также должно будет обеспечить, чтобы системы финансового учета и внутреннего контроля должным образом учитывали вновь приобретаемые активы, а также отслеживали амортизацию всех выявленных компонентов.

<== предыдущая страница	\|	следующая страница ==>
Операции по выплатам, основанным на акциях (см. Учебное пособие по МСФО (IFRS) 2)	\|	Учет хеджирования (см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 32/39 «Учет хеджирования»)

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 144; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!

lektsiopedia.org - Лекциопедия - 2013 год. | Страница сгенерирована за: 0.004 сек.