Выверка

В целях разъяснения влияния перехода, первая финансовая отчетность компании по МСФО должна включать:

1. выверку капитала по ранее применявшимся национальным правилам и капитала по МСФО на обе нижеуказанные даты:

i. на дату перехода на МСФО;

ii. на конец последнего периода, представленного в самой поздней годовой финансовой отчетности компании по ранее применяемым национальным правилам;

2. выверку прибыли или убытка по ранее применявшимся национальным правилам за последний период, отраженный в самой поздней годовой финансовой отчетности компании по ранее применяемым национальным правилам, и прибыли или убытка согласно МСФО за тот же самый период;

3. если компания отразила (или восстановила) убыток от обесценения в первый раз при подготовке своего вступительного бухгалтерского баланса по МСФО - раскрытие информации, которое бы требовал МСФО (IAS) 36, если бы компания признала эти убытки от обесценения или восстановления в период, начинающийся с даты перехода на МСФО.

Выверка должна содержать достаточный объем информации для понимания пользователями финансовой отчетности: существенных корректировок по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Если компания представила отчет о движении денежных средств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, также требуется разъяснить существенные корректировки отчета о движении денежных средств.

Если компания узнает об ошибках, допущенных при подготовке финансовой отчетности в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, выверка должна разделять корректировки, обусловленные исправлением этих ошибок и изменениями в учетной политике.

МСФО (IAS) 8 не касается изменений в учетной политике, которые происходят, когда компания впервые применяет МСФО. Соответственно, требования МСФО (IAS) 8 в отношении раскрытия информации об изменениях в учетной политике не применяются к первой финансовой отчетности компании по МСФО.

Если компания не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, ее первая финансовая отчетность по МСФО должна содержать указание на этот факт.

Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

1. МСФО (IFRS) 1 требует от компании осуществить следующие действия при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, который служит отправной точкой для учета в соответствии с МСФО:

i. признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;

ii. не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешает такое признание;

iii. изменить классификацию статей, которые были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в качестве одного вида активов, обязательств или составляющих капитала, но являются различными видами активов, обязательств или составляющих капитала согласно МСФО;

iv. применять МСФО при оценке все признанных активов и обязательств;

v. вычесть гудвилл из капитала.

1. i

2. i-ii

3. i-iii

4. i-iv

5. i-v

2. Цель МСФО (IFRS) 1 – обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность компании по МСФО и ее промежуточная финансовая отчетность по части периода, охватываемого указанной финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию, которая:

1. является прозрачной для пользователей и сравнимой за все представленные периоды;

2. обеспечивает адекватную отравную точку для учета в соответствии с МСФО;

3. может быть создана при затратах, не превышающих выгоды для пользователей;

4. может быть создана быстрее, чем по ранее применяемым национальным правилам.

1. i

2. i-ii

3. i-iii

4. i-iv

3. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы.

Ваша дата перехода на МСФО:

1. 1 января 2XX3 года.

2. 1 января 2XX7 года.

3. 1 января 2XX8 года.

4. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Ваша первая финансовая отчетность МСФО – за:

1. 2XX3 год.

2. 2XX7 год.

3. 2XX8 год.

5. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Ваш первый отчетный период по МСФО – год, оканчивающийся в:

1. 2XX3 году.

2. 2XX7 году.

3. 2XX8 году.

6. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы.

Ваш вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на 1 января:

1. 2XX3 года.

2. 2XX7 года.

3. 2XX8 года.

7. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО. Подготовка промежуточной финансовой отчетности не осуществлялась.

Ваша первая отчетная дата по МСФО – 31 декабря:

1. 2XX3 года.

2. 2XX7 года.

3. 2XX8 года.

8. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы.

Вы также готовите промежуточную финансовую отчетность за январь – июнь 2ХХ8 года. В этой отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Примените ли вы МСФО (IFRS) 1 к своей промежуточной финансовой отчетности?

1. Да.

2. Нет.

3. У вас есть право выбора действовать по своему усмотрению.

9. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО. Подготовка промежуточной финансовой отчетности не осуществлялась.

Данные за 2XX3-2XX7годы взяты из управленческой отчетности, с которой знакомились только ваши директоры.

Ваша первая финансовая отчетность по МСФО – за:

1. 2XX3 год.

2. 2XX7 год.

3. 2XX8 год.

10. Если, например, компания:

представила свою самую позднюю предыдущую финансовую отчетность:

i. согласно национальным требованиям, которые не соответствуют МСФО по всем аспектам;

ii. согласно МСФО по всем аспектам, за исключением того, что финансовая отчетность не содержит ясного и безоговорочного заявления о соответствии МСФО;

iii. содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии некоторым, но не всем МСФО;

iv. согласно национальным требованиям, не соответствующим МСФО, используя некоторые отдельные МСФО для учета статей, в отношении которых отсутствуют национальные требования; или

v. согласно национальным требованиям и содержащую выверку определенных сумм с суммами, определяемыми в соответствии с МСФО;

будет ли эта финансовая отчетность рассматриваться как первая финансовая отчетность по МСФО?

1. Да.

2. Нет.

3. Возможно.

11. Когда компания:

i. прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, ранее представляя ее как второй комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;

ii. в предыдущем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, и эта финансовая отчетность содержала ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО; или

iii. в предыдущем году представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали свой аудиторский отчет на этой финансовой отчетности.

1. применяется МСФО (IFRS) 1;

2. не применяется МСФО (IFRS) 1;

3. может применяться МСФО (IFRS) 1.

12. В отношении изменений в учетной политике, осуществляемых компанией, уже применяющей МСФО:

1. применяется МСФО (IFRS) 1;

2. не применяется МСФО (IFRS) 1;

3. может применяться МСФО (IFRS) 1.

13. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Ваша учетная политика за все годы должна быть той, которая применима к:

1. 2XX3 году

2. каждому представленному году.

3. 2XX8 году.

14. В отношении следующих исключений:

- объединение бизнеса;

- справедливая стоимость или переоценка в качестве предполагаемой стоимости;

- вознаграждение работникам;

- кумулятивная корректировка при расчете валют;

- комбинированные финансовые инструменты;

- активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий;

- отражение ранее признанных финансовых инструментов;

- операции по выплатам, основанным на акциях;

- договоры страхования;

- резервы по обязательствам, включенным в стоимость основных средств;

- аренда;

- оценка по справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств при первоначальном признании

- финансовый актив или нематериальный актив, учтенный в соответствии с IFRIC 12 «Договоры концессии».

1. Компания, впервые применяющая МСФО, вправе применить одно или более;

2. Компания, впервые применяющая МСФО, вправе применить одно;

3. Компания, впервые применяющая МСФО, обязана применить все;

4. Компания, впервые применяющая МСФО, вправе не применять ни одного.

15. В соответствии с ранее применяемыми национальными правилами вы переоценили свою недвижимость, используя независимую оценку. Вас проинформировали, что значения показателей существенно не изменились на дату перехода на МСФО.

1. Вы вправе использовать эти результаты оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО.

2. Вы обязаны использовать эти результаты оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО.

3. Вы не вправе использовать эти результаты оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО.

16. В соответствии с ранее применяемыми национальными правилами вы переоценили различные активы, используя независимую оценку, непосредственно перед заключением договора листинга с фондовой биржей.

Вас проинформировали, что значения показателей существенно не изменились на дату перехода на МСФО.

1. Вы вправе использовать эти результаты оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО.

2. Вы обязаны использовать эти результаты оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО.

3. Вы не вправе использовать эти результаты оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО.

17. Если дочерняя компания вправе использовать метод учета по фактическим затратам в качестве своей учетной политики согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», группа:

1. должна использовать метод учета по фактическим затратам;

2. должна использовать метод переоценки;

3. вправе использовать любой из двух методов.

18. Ваша дата перехода на МСФО – 1 января 2XX3 года.

В 2ХХ2 году вы не отразили в документации какие-либо отношения, связанные с хеджированием, но рассматривали их как хеджирование для операционных целей.

1. Вы вправе использовать это хеджирование согласно МСФО;

2. Вы должны использовать это хеджирование согласно МСФО;

3. Вы вправе не использовать это хеджирование.

19. Дата перехода компании на МСФО – 1 января 2ХХ4 года, а новая информация от 15 июля 2ХХ4 года требует пересмотра расчетной оценки резерва на покрытие безнадежных долгов, сделанной в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами на 31 декабря 2ХХ3 года.

1. Компания должна отразить эту новую информацию в своем вступительном бухгалтерском балансе по МСФО.

2. Компания должна отразить эту новую информацию в своем отчете о прибылях и убытках (или, при необходимости, в отчете об изменениях капитала) за год, оканчивающийся 31 декабря 2Хх4 года.

3. Компания должна проигнорировать эту информацию, так как она относится исключительно к ранее применяемым национальным правилам.

20. Ваша дата перехода на МСФО – 1 января 2XX3 года.

Вы классифицировали активы в качестве удерживаемых для продажи и прекращенной деятельности, которые были признаны и оценены в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами.

1. Вы вправе использовать эти значения оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО.

2. Вы должны использовать эти значения оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО.

3. Вы не вправе использовать эти значения оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО.

21. Вы решили опубликовать финансовую отчетность за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы. Ваша сравнительная информация не соответствует требованиям МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4.

Ваша дата перехода на МСФО:

1. 1 января 2XX3 года;

2. 1 января 2XX3 года, но 1 января 2XX8 года в отношении информации, предоставленной согласно МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4;

3. 1 января 2XX8 года.

22. Вы решили опубликовать финансовую отчетность за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы.

Ваша дата перехода на МСФО – 1 января 2XX3 года.

Вы должны включить выверку капитала по ранее применявшимся национальным правилам и капитала по МСФО на:

1. 1 января 2XX3 года;

2. 31 декабря 2XX8 года;

3. на 1 января 2XX3 года и на 31 декабря 2XX8 года.

12. Ответы на вопросы

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 – Промежуточная финансовая отчетность

(см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 34)

МСФО 34 устанавливает, что промежуточная финансовая отчетность «предназначена для предоставления наиболее современной информации о самом последнем полном комплекте годовой финансовой отчетности». Таким образом, МСФО (IAS) 32 требует раскрытия меньшего объема информации в промежуточной финансовой отчетности, чем МСФО требуют в отношении годовой финансовой отчетности.

Первая промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 34 компании, впервые применяющей МСФО, должна включать достаточную информацию, чтобы позволить пользователям понять, как переход на МСФО (IFRS) повлиял на ранее опубликованные данные за год, а также на промежуточные данные.

Если компания представляет промежуточную финансовую отчетность согласно МСФО (IAS) 32 по части периода, охватываемого ее первой финансовой отчетностью по МСФО (IFRS), компания должна выполнить следующие требования (помимо требований, установленных МСФО (IAS) 34):

1. Каждая такая промежуточная финансовая отчетность, если компания представляет промежуточную финансовую отчетность за сравнительный промежуточный период непосредственно предшествующего финансового года, должна включать выверку:

i. капитала, определенного в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, на конец этого сравнительного промежуточного периода, и капитала, определяемого в соответствии с МСФО, на указанную дату;

ii. прибыли или убытка, определенными в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, за этот сравнительный промежуточный период (текущего и предшествовавшего года), и прибыли или убытка в соответствии с МСФО за указанный период.

2. В дополнение к выверке, требуемой пунктом (1), первая промежуточная финансовая отчетность компании за часть периода, охватываемого ее первой финансовой отчетностью по МСФО, должна включать выверку по позициям, перечисленным в разделе выше («Выверка»), или содержать перекрестную ссылку на другой опубликованный документ, который включает результаты такой выверки.

МСФО (IAS) 34 требует раскрытия минимального объема информации, основываясь на допущении, что пользователи промежуточной финансовой отчетности также имеют доступ к самой последней годовой финансовой отчетности. Однако, помимо этого, МСФО (IAS) 34 требует от компании раскрытия информации о «любых событиях или операциях, которые существенны для понимания текущего промежуточного периода».

Соответственно, если компания, впервые применяющая МСФО, не раскрывала в своей самой последней годовой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с ранее применяемыми национальными принципами, информацию, существенную для понимания текущего промежуточного периода, ее промежуточная финансовая отчетность должна раскрывать эту информацию или содержать перекрестную ссылку на другой опубликованный документ, который ее включает.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 – Объединение бизнеса

(см. Учебное пособие по МСФО (IFRS 3))

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе решить применять МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» ретроспективно к объединению бизнеса в прошлом (объединение бизнеса, которое произошло до даты перехода на МСФО).

Это исключение также применяется к прошлому приобретению инвестиций в ассоциированных компаниях или доли участия в совместных предприятиях.

Однако если компания, впервые применяющая МСФО, проводит перерасчет какого-либо объединения бизнеса в целях обеспечения соответствия с МСФО (IFRS) 3, она должна провести перерасчет всех более поздних объединений бизнеса, а также обязана применять МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» с той же самой даты.

Компании не нужно применять МСФО (IAS) 21 («Влияние изменений валютных курсов») ретроспективно в отношении корректировок справедливой стоимости и гудвилла, возникающих при объединении бизнеса, которое произошло до даты перехода на МСФО.

Если компания не применяет МСФО (IAS) 21 ретроспективно к указанным корректировкам справедливой стоимости и гудвиллу, она должна отражать их как активы и обязательства компании, а не как активы и обязательства приобретенной компании.

Соответственно, указанные гудвилл и корректировки справедливой стоимости уже выражены либо в функциональной валюте компании, либо являются немонетарными статьями в иностранной валюте, которые отражаются с использованием валютного курса в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами.

Компания вправе применять МСФО (IAS) 21 ретроспективно в отношении корректировок справедливой стоимости и гудвилла, возникающих либо:

1. при всех объединениях бизнеса, происшедших до даты перехода на МСФО; либо

2. при всех объединениях бизнеса, по которым компания решает провести пересчет в целях обеспечить соответствие с МСФО (IFRS) 3.

Если компания, впервые применяющая МСФО, не применяет МСФО (IFRS) 3 ретроспективно в отношении прошлого объединения бизнеса, это имеет следующие последствия для указанного объединения бизнеса:

1. Компания, впервые применяющая МСФО, должна сохранять ту же самую классификацию (приобретение компанией-покупателем, обратное приобретение приобретаемой компанией или объединение интересов), что и в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами.

2. Компания, впервые применяющая МСФО, должна признать на дату перехода на МСФО все свои активы и обязательства, которые были приобретены или приняты в результате объединения бизнеса в прошлом, за исключением:

i. определенных финансовых активов и финансовых обязательств, признание которых было прекращено в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами;

ii. активов (включая гудвилл) и обязательств, которые не были признаны в консолидированном бухгалтерском балансе компании-покупателя, подготовленном в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, и также не подлежали признанию согласно МСФО в отдельном бухгалтерском балансе приобретаемой компании.

Компания, впервые применяющая МСФО, должна признать все изменения, возникающие в результате корректировки нераспределенной прибыли (или другой соответствующей категории капитала), если только изменения не являются результатом признания нематериального актива, который ранее был отнесен на гудвилл.

3. Компания, впервые применяющая МСФО, должна исключить из своего вступительного бухгалтерского баланса по МСФО какие-либо статьи, признанные в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, которые не подлежат признанию в качестве актива или обязательства в соответствии с МСФО. Компания, впервые применяющая МСФО, должна учесть соответствующие изменения следующим образом:

i. компания, впервые применяющая МСФО, вправе классифицировать объединение бизнеса в прошлом как приобретение и признать в качестве нематериального актива статью, которая не подлежит признанию в качестве актива в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Необходимо изменить классификацию этой статьи (и соответствующий отложенный налог и долю меньшинства, при наличии таковых), включив ее в состав гудвилла (если только гудвилл не был вычтен непосредственно из капитала в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами).

ii. компания, впервые применяющая МСФО, должна признать все иные изменения, возникающие в нераспределенной прибыли.

{примечание: такие изменения включают изменение классификации нематериальных активов, если гудвилл не был признан в качестве актива в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами. Это возникает в случае, если в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами компания (а) вычитала гудвилл непосредственно из капитала, или (б) не отразила объединение бизнеса как приобретение}.

4. МСФО требуют последующей оценки определенных активов и обязательств, исходя из того, что она не основывается на фактических затратах, например, на справедливой стоимости. Компания, впервые применяющая МСФО, должна оценить эти активы и обязательства на этой основе в своем вступительном бухгалтерском балансе по МСФО, даже если они были приобретены или приняты в результате объединения бизнеса в прошлом.

Необходимо признать какие-либо соответствующие изменения в балансовой стоимости путем корректировки нераспределенной прибыли (или другой соответствующей категории капитала), а не гудвилла.

5. Непосредственно сразу после объединения бизнеса балансовая стоимость (в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами) приобретенных активов или принятых обязательств при этом объединении бизнеса, должна быть их предполагаемой стоимостью на эту дату согласно МСФО.

Если МСФО требуют оценки этих активов и обязательств по методу фактических затрат на более позднюю дату, эта предполагаемая стоимость должна служить основной для амортизации (в том числе нематериальных активов) по фактическим затратам с даты объединения бизнеса.

6. Если приобретаемый актив или принимаемое обязательство при объединении бизнеса в прошлом не были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, у них нет предполагаемой стоимости с нулевым значением во вступительном бухгалтерском балансе по МСФО.

Напротив, компания-покупатель должна осуществить его признание и оценку в своем консолидированном бухгалтерском балансе на основе требований МСФО, установленных в отношении бухгалтерского баланса приобретаемой компании.

И наоборот, если в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами актив или обязательство были отнесены на гудвилл, но в соответствии с МСФО (IFRS) 3 подлежали отдельному признанию, этот актив или обязательство остается в составе гудвилл, если только МСФО не требует его признания в финансовой отчетности приобретенной компании.

7. Балансовая стоимость гудвилла во вступительном бухгалтерском балансе по МСФО должна быть его балансовой стоимостью в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами на дату перехода на МСФО после проведения следующих трех корректировок:

i. компания, впервые применяющая МСФО, должна увеличить балансовую стоимость гудвилла при изменении его классификации как статьи, которая была признана в качестве нематериального актива в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами.

Аналогичным образом, если МСФО (IFRS) 1 требует от компании, впервые применяющей МСФО, признания нематериального актива, который был отнесен на признанный гудвилл в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, компания, впервые применяющая МСФО, должна соответственно уменьшить балансовую стоимость гудвилла (и скорректировать соответствующий отложенный налог и долю меньшинства).

ii. Условный факт хозяйственной деятельности, влияющий на возмещение за покупку при объединении бизнеса в прошлом, может быть урегулирован до даты перехода на МСФО.

При возможности надежной оценки условной корректировки и вероятности соответствующей выплаты, компания, впервые применяющая МСФО, должна скорректировать гудвилл на эту сумму. Аналогичным образом, компания, впервые применяющая МСФО, должна скорректировать балансовую стоимость гудвилла, если ранее признанная условная корректировка уже не может быть надежно оценена, или если выплата уже не является вероятной.

iii. Независимо от того, существуют ли указания на возможность обесценения гудвилла, компания, впервые применяющая МСФО, должна применять МСФО (IAS) 36 при тестировании гудвилла на обесценение на дату перехода на МСФО и при учете соответствующего убытка от обесценения по статье «нераспределенная прибыль» (или, если это требуется МСФО (IAS) 36, при переоценке превышения).

Тест на обесценение должен исходить из условий на дату перехода на МСФО.

8. На дату перехода на МСФО не следует вносить какие-либо иные корректировки в балансовую стоимость гудвилла. Например, компания, впервые применяющая МСФО, не должна осуществлять пересчет балансовой стоимости гудвилла для:

i. исключения незаконченных научных исследований и разработок, приобретенные при этом объединении бизнеса (если только соответствующий нематериальный актив не подлежал бы признанию согласно МСФО (IAS) 38 в бухгалтерском балансе приобретаемой компании);

ii. корректировки предыдущей амортизации гудвилла;

iii. изменения корректировок гудвилла, которые не разрешены МСФО (IFRS) 3, но осуществленные в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в результате корректировок активов и обязательств между датой объединения бизнеса и датой перехода на МСФО.

9. Если компания, впервые применяющая МСФО, признала гудвилл в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в качестве вычета из капитала:

i. она не должна признавать этот гудвилл в своем вступительном бухгалтерском балансе по МСФО. Более того, она не должна переносить этот гудвилл в отчет о прибылях и убытках при выбытии дочерней компании или при обесценении инвестиций в дочернюю компанию.

ii. корректировки, возникающие в результате последующего урегулирования условного факта хозяйственной деятельности, влияющего на возмещение за покупку, должны быть признаны в статье «нераспределенная прибыль».

10. В соответствии с ранее применяемыми национальными правилами компания, впервые применяющая МСФО, может не проводить консолидацию дочерней компании, приобретенной при объединении бизнеса в прошлом (например, по причине того, что материнская компания не рассматривала ее как дочернюю компанию или не готовила консолидированную финансовую отчетность).

Компания, впервые применяющая МСФО, должна скорректировать балансовую стоимость активов и обязательств дочерней компании, в целях определения стоимости, которая должна быть отражена в бухгалтерском балансе дочерней компании в соответствии с требованиями МСФО. Предполагаемая стоимость гудвилла равна разнице на дату перехода на МСФО между:

i. долей материнской компании в этой скорректированной балансовой стоимости;

ii. стоимостью инвестиций в дочернюю компанию, отраженных в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

11. Оценка доли меньшинства и отложенного налога проводится по результатам оценки иных активов и обязательств. Соответственно, вышеупомянутые корректировки в признанных активах и обязательствах влияют на долю меньшинства и отложенный налог.

Дата добавления: 2015-07-26; просмотров: 217; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!