Понятие бухгалтерского учета с 2013 года

Понятие бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности

Теоретические основы бухгалтерского учета

Понятие бухгалтерского учета с 2013 года

Тема 1. Понятие бухгалтерского учета на финансовом рынке.

Полковник в отставке Назаров В.К.

ЕНУ им. Л.Н.Гумилева

С 1 января 2013 г. на смену Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) пришел Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ).

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ в соответствии с требованиями, установленными указанным Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 1 Закона N 402-ФЗ).

Федеральным законом N 402-ФЗ заявлены две основные цели:

- установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Действие Федерального закона N 402-ФЗ распространяется на следующих лиц:

- коммерческие и некоммерческие организации;

- государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

- Банк России;

- индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);

- находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Федеральный закон N 402-ФЗ применяется:

- при ведении бюджетного учета активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности;

- при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета;

- при ведении бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Федеральный закон N 402-ФЗ не применяетсяпри создании:

- информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для внутренних целей;

- отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;

- отчетности для иных целей, если законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним правилами ее составления не предусматривается применение настоящего Закона.

Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ, если иное не установлено настоящим Законом. Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет в соответствии с этим Законом могут не вести:

- индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

- находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Никаких больше исключений по обязанности ведения бухгалтерского учета Федеральным законом N 402-ФЗ не предусмотрено.

В соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Он несет ответственность за организацию бухучета и хранение документов.

Руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. И только руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Из данной нормы следует, что, если организация не относится к субъектам малого и среднего предпринимательства, в штате должен быть либо главный бухгалтер (бухгалтер), либо надо заключать договор на оказание услуг по ведению бухучета со сторонней организацией или индивидуальным предпринимателем.

Особые требования предъявляет Федеральный закон N 402-ФЗ к главным бухгалтерам открытых акционерных обществ и еще ряда организаций, из которых применять УСНО могут, например, управляющие компании паевых инвестиционных фондов, а также иных экономических субъектов, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Итак, главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, в указанных случаях должны отвечать следующим требованиям:

- иметь высшее профессиональное образование;

- иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

- не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Данные требования не распространяются на сотрудников, работающих в этой должности по состоянию на 1 января 2013 г.

Кроме указанных требований дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами.

Если организация примет решение отдать ведение бухгалтерского учета на аутсорсинг, индивидуальный предприниматель или работники юридического лица (не менее одного работника), с которыми заключается договор, также должны соответствовать указанным выше требованиям. Эти требования также не распространяются на действующие договоры.

В новом Законе более подробно прописаны действия главного бухгалтера, а также распределена ответственность в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером (иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета):

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Что касается ведения бухгалтерского учета у индивидуального предпринимателя, при принятии решения вести полноценный бухучет он сам несет ответственность за его ведение.

Федеральный закон N 402-ФЗ вводит в бухгалтерский учет новое понятие - внутренний контроль (ст. 19 Федерального закона N 402-ФЗ). Экономический субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

При этом, если отчетность организации подлежит обязательному аудиту, внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организуется в обязательном порядке (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

В Федеральном законе N 402-ФЗ понятие "учетная политика" выделено в отдельную статью и дано его определение.

Учетная политика - это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

Каких-либо радикальных новшеств по вопросам принятия и применения учетной политики не внесено. При этом более четко сформулированы принципы ее формирования:

- экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами;

- при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, он самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

- учетная политика должна применяться последовательно из года в год;

- изменение учетной политики возможно, но только в строго определенных случаях, в целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет такое изменение производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

- изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

- разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

- существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Это основополагающий постулат бухгалтерского учета. Нет документа - нет финансово-хозяйственной операции.

Федеральный закон N 402-ФЗ внес принципиальные изменения в порядок применения первичных учетных документов: формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

При этом установлены обязательные реквизиты первичного учетного документа, которые повторяют обязательные реквизиты, утвержденные Федеральным законом N 129-ФЗ, а именно:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Из данного новшества следует, что с 1 января 2013 г. можно применять формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем хозяйствующего субъекта, то есть они будут разные. С одной стороны, в ряде утвержденных форм действительно присутствуют реквизиты, которые сегодня практически не используются или являются избыточными. С другой стороны, хозяйствующему субъекту необходимо утвердить формы первичных учетных документов, что не так просто, как кажется, тем более что это ляжет на плечи бухгалтеров, которые и так очень загружены.

Если организация (индивидуальный предприниматель) решит применять свои формы документов, необходимо сделать приложение к учетной политике, в котором следует утвердить образцы указанных документов. Представляется целесообразным взять за основу унифицированную форму документа, с которой уже давно работают и которая хорошо изучена, внести необходимые дополнения и убрать ненужные реквизиты, сократить по мере необходимости документ, не забывая об обязательных реквизитах, приведенных выше. Например, организация может разработать транспортную накладную, полностью соответствующую тому виду товара, которым торгует субъект. В случае необходимости можно будет утвердить новую форму первичного документа. Но здесь уже встанет вопрос о трудозатратах.

Отметим, что не надо будет разрабатывать такие банковские и кассовые документы, как:

- платежное поручение (оно приведено в Положении о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденном Банком России 19.06.2012 N 383-П);

- приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (они утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" и применяются в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Банковские и кассовые документы как применялись, так и будут применяться в 2013 г. по унифицированной форме.

Новым положением является возможность составлять первичный учетный документ в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Это веление времени, по всей видимости, уже в ближайшем будущем у ответственных лиц организаций будут электронные подписи в обязательном порядке. А пока, в случае если законодательством РФ или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

Остальные нормы по применению первичных учетных документов хорошо знакомы бухгалтерам:

- первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания;

- в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, например кассовые документы исправлять нельзя. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц;

- в случае если в соответствии с законодательством РФ первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ, включаются в документы бухгалтерского учета.

Отметим, что согласно ст. 29 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

Ответственность за безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений лежит на экономическом субъекте.

К организационным моментам при ведении учета на предприятии относится и проведение инвентаризации.

Согласно ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Таким образом, случаи проведения обязательной инвентаризации определены действующим законодательством.

Например, нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определены случаи обязательного проведения инвентаризации, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

При этом в новом Законе более четко прописан период учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета: эти расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Мы обозначили основные организационные моменты, которые имеют непосредственное отношение к ведению бухгалтерского учета конкретным экономическим субъектом. Что же касается регулирования бухгалтерского учета в целом в Российской Федерации, бухгалтеры привыкли, что это прерогатива исключительно Минфина. Но в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ с 2013 г. Минфин перестанет разрабатывать стандарты бухучета, разработкой федеральных стандартов с будущего года займутся общественные организации - субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета.

С 2013 г. отдельная глава Федерального закона N 402-ФЗ посвящена вопросу создания правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Это связано с реформированием бухгалтерского учета в целом.

Сразу скажем, что все нормы, ПБУ и другие стандарты будут действовать до утверждения новых документов (ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ).

С 2013 г. появятся новые документы в области регулирования бухгалтерского учета:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Таким образом, определены четыре уровня регулирования бухгалтерского учета. При этом обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты, если иное не установлено ими. Федеральные и отраслевые стандарты утверждаются нормативными правовыми актами в установленном порядке с учетом положений Федерального закона N 402-ФЗ.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности будут устанавливать, например, определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия к бухгалтерскому учету и списания в бухгалтерском учете. Федеральными стандартами сегодня фактически являются ПБУ.

Кроме этого, федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Эти документы будут применяться на добровольной основе.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

Все указанные документы не должны противоречить друг другу и Федеральному закону N 402-ФЗ в порядке иерархии.

Одним из наиболее важных вопросов является вопрос, кто же будет регулировать бухгалтерский учет в РФ. Ответ на него дан в ст. 22 Федерального закона N 402-ФЗ.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в РФ являются уполномоченный федеральный орган и Банк России. Таким уполномоченным органом выступает Минфин.

Регулирование бухгалтерского учета в РФ могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Таким образом, планируется привлечь к разработке нормативных документов в области бухгалтерского учета и профессиональное сообщество бухгалтеров, аудиторов и финансистов, для чего Федеральным законом N 402-ФЗ установлен соответствующий механизм действий и определены функции всех заинтересованных лиц.

При этом для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе планируется создать совет по стандартам бухгалтерского учета, который будет проводить экспертизу проектов федеральных и отраслевых стандартов.

В состав совета по стандартам бухгалтерского учета войдут:

- десять представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета и научной общественности, из которых не менее трех членов подлежат ротации один раз в три года;

- пять представителей органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Состав совета по стандартам бухгалтерского учета утверждается руководителем Минфина. Кандидаты в члены совета по стандартам бухгалтерского учета должны иметь высшее профессиональное образование, безупречную деловую (профессиональную) репутацию и опыт профессиональной деятельности в сфере финансов, бухгалтерского учета или аудита.

Предусмотрена разработка федеральных стандартов любым субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Проект федерального стандарта будет опубликован в печатном издании и размещен на официальных сайтах Минфина и разработчика в Интернете. Предполагаются публичное обсуждение этих документов и доработка с учетом полученных замечаний, для чего установлен соответствующий механизм.

Прежде чем вести разговор о том, как нужно учитывать объекты бухгалтерского учета, определимся с тем, что именно мы собираемся учитывать. Вот что входит в понятие "объекты бухгалтерского учета" в старом и новом Законах:

Мы видим, что понятие "объекты бухгалтерского учета" претерпело существенные изменения:

- расширился перечень объектов бухгалтерского учета;

- появились новые понятия, такие как активы, факты хозяйственной деятельности и другие;

- перечень объектов бухгалтерского учета стал открытым.

Данные новшества отражают принципы построения нового бухгалтерского учета, которые были провозглашены еще в 1997 г. в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине, Президентским советом ИПБ 29.12.1997 (далее - Концепция). Как сказано в этом документе, новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный инвестиционный климат в стране.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете будет формироваться информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В свою очередь, финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования (п. п. 5.1, 5.1.1 Концепции).

Соответственно, меняются и объекты бухгалтерского учета: например, вместо имущества организации учитывается актив. Что понимать под активом?

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. В данном случае определения активов, обязательств, доходов и расходов отражают их экономические характеристики, но не критерии, согласно которым они могут быть отражены в соответствующих отчетах. По мере обеспечения необходимых условий данный подход к определению активов должен применяться ко всем видам хозяйственных средств (п. 7.2 Концепции).

Если взять конкретный хозяйствующий субъект, то, как правило, наличие имущества определяет наличие актива, но не всегда, а только в том случае, если это имущество в будущем обеспечит поступление экономических выгод. Если же данное имущество надо, например, утилизировать, это имущество уже не актив, а обязательство, требующее затрат.

С другой стороны, к активам будут отнесены объекты, которые не принадлежат хозяйствующему субъекту, но которые он контролирует.

Как сказано в Концепции, для признания, то есть включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, доходы и расходы (в дальнейшем - объекты) должны отвечать соответствующему определению и следующим двум критериям:

- на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;

- объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Если он не может быть измерен с достаточной степенью надежности, он не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности (ст. 8 Концепции).

Понятие "факт хозяйственной жизни" дано в п. 8 ст. 3 Федерального закона N 402-ФЗ: это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

А вот определения понятия "источники финансирования деятельности" в Федеральном законе N 402-ФЗ не дано.

Отметим, что определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия их принятия к бухгалтерскому учету и списания в бухгалтерском учете будут установлены федеральными стандартами независимо от вида экономической деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 21 Федерального закона 402-ФЗ).

По-прежнему объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению (ст. 12 Федерального закона N 402-ФЗ).

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ, то есть в рублях. Что касается стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, она подлежит пересчету в валюту РФ. При этом появилась оговорка "если иное не установлено законодательством Российской Федерации".

Допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета, а также порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ для целей бухгалтерского учета устанавливаются федеральными стандартами независимо от вида экономической деятельности (пп. 2, 3 п. 3 ст. 21 Федерального закона N 402-ФЗ).

Нормы, регулирующие порядок работы с регистрами бухгалтерского учета, в интерпретации Федерального закона N 402-ФЗ отличаются от норм, установленных Федеральным законом N 129-ФЗ.

Начнем с тех, которые не претерпели изменений, хотя и представлены в новом Законе несколько в ином изложении:

- данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета;

- не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

- бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами;

- регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью;

- в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Абсолютно новым положением является то, что п. 4 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ установлены обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Соответственно, если организация ведет бухгалтерский учет в регистрах бухгалтерского учета, в которых нет обязательных реквизитов, с 2013 г. их нужно ввести и утвердить новые формы регистров.

Что касается утверждения формы регистров бухгалтерского учета, согласно п. 5 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ их утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. В старом Законе не было данной нормы, только то, что формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно положениям новой ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ в случае, если законодательством РФ или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.

Также новым положением является то, что в случае, если в соответствии с законодательством РФ изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ, включаются в состав документов бухгалтерского учета. Данная норма введена и в отношении первичных учетных документов.

В ст. 3 Федерального закона N 402-ФЗ дано определение понятия "бухгалтерская (финансовая) отчетность": это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом N 402-ФЗ.

Сразу отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 21 Федерального закона N 402-ФЗ федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

- состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

- условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

- состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

- состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

- упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Данные нормативные акты будет принимать Минфин с учетом мнения всех заинтересованных лиц. Соответствующие поправки уже внесены Постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 N 1083 "О внесении изменений в Положение о Министерстве финансов Российской Федерации".

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Самое главное требование к бухгалтерской отчетности - это достоверность, то есть бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

При составлении бухгалтерской отчетности надо соблюдать следующие правила:

- она должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения;

- она составляется в валюте РФ;

- она считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта;

- ее утверждение и опубликование осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность. Согласно Федеральному закону N 402-ФЗ бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную.

Экономический субъект обязан составлять годовую бухгалтерскую отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. В состав годовой бухгалтерской отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 402-ФЗ, входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- приложения к ним.

Отметим, что в новом перечне отсутствуют аудиторское заключение и пояснительная записка.

Но это не означает, что с 2013 г. отменили аудиторские проверки. Те, кто обязан их проходить, проходят и дальше. Это означает, что аудиторское заключение не надо прикладывать к бухгалтерской отчетности. А вот в случае опубликования бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением (п. 10 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ).

Годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Вот так лаконично прописаны положения о промежуточной бухгалтерской отчетности в новом Законе.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 402-ФЗ, регулируется федеральными стандартами.

Отчетный период. Данные нормы по сути не изменились. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 402-ФЗ и (или) федеральными стандартами.

В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, включительно. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, включительно.

Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации юридического лица и при ликвидации юридического лица установлены ст. ст. 16 и 17 Федерального закона N 402-ФЗ.

Отчетная дата. Датой, на которую составляется бухгалтерская отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица. Таким образом, годовой баланс составляется на 31 декабря отчетного года, а не на 1 января следующего года.

Обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности. Под ним в соответствии со ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ понимается один экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, который экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, за исключением организаций государственного сектора и Банка России, представляют в орган государственной статистики (Росстат) по месту государственной регистрации.

Как и раньше, организация обязана представить в Росстат один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности. Срок представления - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

Отметим, что порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также правила пользования (включая плату за пользование, если иное не предусмотрено другими федеральными законами) данным государственным информационным ресурсом утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности, - Росстатом.

Обратите внимание! Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом N 402-ФЗ, за исключением случаев, когда организации на основании этого Закона не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от его ведения. Таким образом, с 1 января 2013 г. организации обязаны представлять в налоговый орган только годовую бухгалтерскую отчетность в те же сроки, что и в органы статистики, - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Некоммерческие организации (кроме государственных корпораций, государственных компаний, негосударственных пенсионных фондов) имеют право не представлять отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.

Субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- отчет о целевом использовании полученных средств.

Сроки представления отчетности в Росстат - до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть представлена:

- непосредственно в территориальные органы Росстата,

- в виде почтового отправления с описью вложения;

- по телекоммуникационным каналам связи непосредственно в территориальный орган Росстата или через специализированных операторов связи.

За непредставление или несвоевременное представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также представление сведений в неполном объеме или в искаженном виде экономический субъект несет ответственность по ст. 19.7 КоАП РФ (предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц - от 300 до 500 руб., на юридических лиц - от 3000 до 5000 руб.).

Дата добавления: 2014-03-11; просмотров: 334; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!