Бухгалтерский учет товарных векселей у покупателя и продавца

Вексельное обращение на территории РФ регламентируется Федеральными законами от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и такими документами, как Конвенция о Единообразном законе о простом и переводном векселе (Женевская вексельная конвенция от 07.06.1930), Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (далее - Положение о переводном и простом векселе).

В соответствии со ст. ст. 142, 143 гл. 7 ГК РФ вексель является ценной бумагой - документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время вексель может выступать в качестве ничем не обусловленного обязательства векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 § 1 "Заем" ГК РФ). В этой же статье гражданского законодательства отмечается, что с момента выдачи векселя правила § 1 ГК РФ могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат Закону о переводном и простом векселе.

Различают два вида векселя: простой и переводной. Для первого характерно участие в договоре двух лиц: стороны, выпустившей в обращение вексель и обязующейся впоследствии уплатить по данной ценной бумаге оговоренную сумму (векселедателя), и лица, которому принадлежит право на получение платежа по векселю (векселедержателя).

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю. Главное отличие переводного векселя от простого (являющегося по существу долговой распиской) заключается в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого. То есть для переводного векселя характерно участие не двух, а трех лиц: векселедателя (трассанта), выдающего вексель, первого приобретателя (или векселедержателя), получающего вместе с векселем право требовать платеж по нему, и плательщика (трассата), которому векселедержатель предлагает произвести платеж. Векселедержатель посредством передаточной надписи на векселе (индоссамента) может передавать вексель другому лицу, к которому переходят права по этому векселю.

К оформлению указанной ценной бумаги установлены определенные требования, несоблюдение которых приведет к ее аннуляции как документа, не имеющего силу.

Простой и переводный векселя должны содержать:

1) наименование - "вексель";

2) простое и ничем не обусловленное обещание (для простого векселя) и предложение (для переводного векселя) уплатить определенную сумму;

3) наименование того, кто должен платить, - плательщика (свойственно только для переводного векселя);

4) указание срока платежа (вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении);

5) указание места, в котором должен быть совершен платеж (при отсутствии особого указания местом платежа считается: для простого векселя - место составления документа; для переводного векселя - место, обозначенное рядом с наименованием плательщика);

6) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

7) указание даты и места составления векселя (вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя);

8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя) (п. п. 1, 75 Положения о переводном и простом векселе).

Рассмотрим вексель как о средство расчета, то есть об учет операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Порядок бухгалтерского учета таких векселей подробно изложен в Письме Минфина России от 31.10.1994 N 142. Его и будем штудировать, конечно с поправками на действующее законодательство в области бухгалтерского учета, а также современный План счетов. Добавим: финансисты в Письме от 20.01.2003 N 16-00-12/2 сделали оговорку о том, что нормы, изложенные в данном Письме, применяются в случаях, когда поставщику выдан вексель непосредственно поставщика. Если в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила векселя не самого должника, а третьей организации, такие векселя принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги).

Учет у покупателя. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Однако для целей применения этого Положения векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (собственные векселя), к финансовым вложениям организации не относятся.

Бухгалтерский учет таких векселей у организации, выдавшей вексель (векселедателя), сводится к следующему (п. 2 Письма Минфина России N 142): по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные", в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг отражается получение векселя. Поясним. По общим правилам в момент перехода права собственности на материалы покупатель формирует проводку по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60, субсчет "Расчеты по полученным МПЗ", в сумме, указанной в сопроводительных документах на товарно-материальные ценности. Передача собственного векселя поставщику отражается проводкой: Дебет 60, субсчет "Расчеты по полученным МПЗ", Кредит 60, субсчет "Векселя выданные", на ту же сумму. То есть суммы задолженности поставщикам, обеспеченные выданными организацией собственными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете. Если номинальная стоимость векселя превышает стоимость МПЗ, возникает дисконт, который также должен быть учтен на счете 60, субсчет "Векселя выданные". При этом п. 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" не допускает изменение фактической себестоимости материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (кроме случаев, установленных законодательством РФ). Таким образом, сумму дисконта следует отразить по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Если вексель, применяемый при расчетах за товары (работы, услуги), выдан со сроком "по предъявлении" или "через такое-то время после предъявления" и предусмотрено, что на вексельную сумму будут начисляться проценты, то, учитывая невозможность определения суммы таких процентов в момент выдачи векселя, проценты по векселям следует отражать в учете векселедателя ежемесячно по мере их начисления вплоть до погашения векселя и начисленных процентов векселедателем (Письмо Минфина России от 25.11.1999 N 04-00-11). Добавим, что построение аналитического учета по счетам 60, 76 должно обеспечить получение необходимых данных о суммах выданных векселей и отдельно процентов по ним:

- по векселям, срок оплаты которых еще не наступил;

- по векселям с просроченным сроком оплаты.

Пример 1. Предприятие пищевой промышленности 01.04.2013 приобрело сырье для производства продукции на сумму 500 000 руб. (в том числе НДС - 45 455 руб.). Договором купли-продажи предусмотрено, что общество за поставленные материальные ценности рассчитывается собственным векселем номинальной стоимостью 500 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении". Установлено, что на вексельную сумму будут начисляться проценты из расчета 12% годовых. 25.06.2013 вексель был предъявлен к оплате.

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие проводки:

--------------------------------

<*> Срок начисления процентов начинается с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем (п. 73 Положения о переводном и простом векселе), то есть с 02.04.2011, а заканчивается датой предъявления векселя к платежу векселедержателем - 25.06.2011.

Учет у продавца. Бухгалтерский учет векселей у продавца товаров (получателя денег по векселю - векселедержателя) аналогичен приведенному выше. Продавец в общеустановленном порядке отражает реализацию продукции (Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по проданной продукции", Кредит 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка"). При получении векселя в счет оплаты товаров задолженность покупателя перед поставщиком отражается на этом же счете, но в другом качестве (Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты по проданной продукции"). Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по дебету счета 62, субсчет "Векселя полученные", и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Там же отражается сумма начисленных процентов. Построение аналитического учета по счету 62 осуществляется таким образом, чтобы данные о суммах полученных векселей (и отдельно процентов по ним) были доступны в разрезе следующих статей:

- векселя, срок оплаты которых еще не наступил;

- векселя с просроченным сроком оплаты.

Пример 2. Допустим, предприятие пищевой промышленности отгрузило собственную продукцию 01.04.2013 на сумму 500 000 руб. (в том числе НДС - 45 455 руб.). Себестоимость продукции составляет 350 000 руб. Договором купли-продажи предусмотрено, что покупатель в счет поставленной продукции расплатится собственным векселем номинальной стоимостью 500 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении". Вексель был предъявлен к оплате 25.06.2013. Процентная ставка - 12%.

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие проводки:

Дата добавления: 2014-03-11; просмотров: 515; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!