Общие основы анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции

Раздел 7.1.

Понятие себестоимости и затрат на производство продукции. Классификация затрат и себестоимости. Цель, задачи и объекты анализа. Роль маржинального анализа в системе управления затратами. Модель общей суммы затрат. Постоянные и переменные затраты. Методика определения суммы постоянных и переменных затрат в маржинальном анализе. Факторы, влияющие на сумму затрат. Анализ себестоимости единицы продукции. Постатейный анализ себестоимости продукции. Резервы снижения себестоимости.

План.

1. Понятие себестоимости и затрат на производство продукции. Объекты и задачи анализа.

2. Классификация затрат и себестоимости.

3. Анализ общей суммы затрат на производство продукции. Модели общей суммы затрат.

4. Маржинальный анализ себестоимости продукции. Деление затрат на условно-постоянные и переменные затраты.

5. Факторы, влияющие на сумму затрат.

6. Анализ себестоимости единицы продукции.

7. Постатейный анализ себестоимости продукции.

8. Резервы снижения затрат и себестоимости продукции.

9. Анализ затрат на 1 рубль валовой и товарной продукции.

10. Анализ себестоимости видов продукции.

11. Анализ факторов и их влияние на статьи затрат.

11.1. анализ прямых трудовых затрат;

11.2. анализ прямых материальных затрат;

11.3. анализ комплексных статей затрат.

12. Анализ резервов снижения себестоимости.

Вопрос 1.

Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение, так как себестоимость является одним из показателей эффективности производства.

Объекты анализа:

1) полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

2) общая сумма затрат на производство продукции, в том числе по отраслям;

3) затраты на рубль товарной продукции;

4) себестоимость отдельных видов продукции;

5) отдельные элементы и статьи затрат.

Задачи анализа:

1) систематический контроль за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

2) изучение влияния факторов на изменение уровня себестоимости;

3) выявление резервов снижения себестоимости;

4) оценка деятельности сельхозпредприятия по снижению себестоимости продукции и разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Планирование и учет себестоимости ведут по элементам затрат и статьям затрат.

Элементы затрат:

1) материальные затраты (сырье и материал, топливо, электроэнергия, корма, семена, и т.д.);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка; налоги, включаемые в себестоимость продукции; отчисления во внебюджетные фонды и т.д.).

Статьи затрат промышленности:

1. Сырье и материалы.

2. Топливо и энергия.

3. Основная и дополнительная заработная плата.

4. Отчисления на социальное страхование.

5. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

6. Общепроизводственные расходы.

7. Общехозяйственные расходы.

Статьи затрат сельского хозяйства:

1. Расходы на оплату труда.

2. Отчисления на социальные нужды.

3. Сырье и материалы.

4. Работы и услуги.

5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств.

6. Расходы денежных средств.

7. Потери от брака, падежа животных.

8. Расходы на улучшение земель и охрану природной среды.

9. Расходы по организации производства и управлению.

10. Прочие затраты.

Из них затраты по статьям 5 и 8 – постоянны; остальные - условно-переменные.

Из затрат выделяют: прямые и косвенные.

Прямые – связаны с производством отдельных видов продукции (сырье, материал, зарплата).

Косвенные – общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств.

В рыночной экономике издержки делят на явные и неявные (имплицитные).

Явные издержки – это альтернативные (временные) расходы в виде платежей поставщикам, зарплата работников, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, транспортные расходы, и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки использования ресурсов в наших условиях трудно оцениваемы. Например, подразделение СКП использует помещение, принадлежащее СКП, но ничего не платит за аренду. Следовательно, имплицитные издержки равны возможности получения денежных платежей за сдачу помещения в аренду другому пользователю.

У нас принято использовать деление на постоянные и переменные затраты, что можно представить в виде уравнения , где

y – сумма затрат на производство продукции;

a – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – ставка переменных расходов на единицу продукции;

x – объем производства продукции.

Вопрос 2.

При анализе себестоимости сельскохозяйственной продукции предприятия оценивают:

а) плановое изменение себестоимости по сравнению с прошлым годом;

б) фактическое изменение себестоимости по сравнению с прошлым годом.

Эти изменения могут быть сведены в следующую таблицу.

Таблица 12.1.

Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом.

Продукция	Себестоимость 1 т, млн. руб.	Плановый объем производства, т	Затраты на плановый объем производства, млн. руб.
прошлый год	по плану отчетного года	по себестоимости прошлого года	по плановой себестоимости отчетного года	изменения к прошлому году
млн. руб.	%
	z0	q0		q0z0	∆	∆℅
Зерно
Корма
Итого

Таблица 12.2.

Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом.

Продукция	Себестоимость 1 т, млн. руб.	Фактический объем производства, т	Затраты на фактический объем производства, млн. руб.
прошлый год	отчетный год	по себестоимости прошлого года	по плановой себестоимости отчетного года	по фактической себестоимости отчетного года
план	факт
	z0	z1	q1		q1∙z0	q1∙ z1
Зерно Картофель …
Итого

В условиях инфляции оцениваются:

а) запланированное повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года и ∆% (таблица 12.1);

б) затраты на фактический объем производства.

Тогда фактическое повышение себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом составит:

Общая сумма затрат изменяется за счет:

1) объема производства продукции;

2) структуры продукции;

3) уровня переменных затрат на единицу продукции;

4) суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства меняются переменные расходы; постоянные расходы изменяются при изменении основных фондов, увеличении численности работающих.

Если есть уравнение затрат , то можно найти уравнение себестоимости единицы продукции: .

Обе модели можно изобразить на графиках.

Рис. 12.1 Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Рис. 12.2. Зависимость уровня себестоимости продукции от объема ее производства.

В процессе производства анализируют изменение структуры затрат по элементам затрат, сравнивая факт и план абсолютного изменения затрат и доли в структуре затрат, т.е. ∆- млн. руб. и ∆ %.

Вопрос 3. Анализ затрат на 1 рубль валовой и товарной продукции.

Такой анализ отражает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Из индексного анализа мы знаем

, где q – может быть валовой или товарной продукцией.

В сельском хозяйстве на эти показатели влияют объективные и субъективные, внешние и внутренние факторы.

Изменение затрат на рубль валовой продукции:

1. Изменение объема выпуска продукции.

2. Изменение структуры выпуска продукции.

3. Изменение уровня удельных переменных затрат.

3.1. Изменение уровня ресурсоемкости продукции.

3.2. Изменение стоимости потребляемых ресурсов.

4. Изменение суммы постоянных затрат.

4.1 Изменение уровня ресурсоемкости продукции.

4.2 Изменение стоимости потребляемых ресурсов.

5. Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию.

5.1. Изменение цен за счет инфляции.

5.2. Изменение цен за счет изменения качества продукции.

5.3. Изменение цен за счет изменения рынков сбыта.

Согласно этой схеме можно построить пофакторный анализ и использовать метод ценных подставок.

Таблица 12.3.

Исходные данные для факторного анализа затрат (К_вп. – коэффициент выполнения плана).

Дополнительно вычисляем объем продукции:

а) по плану ∑(q_i0∙p_i0)

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах

∑(q_i1∙p_i0)+∆q_{структуры}

в) фактически по плановым ценам ∑(q_i1∙p_i0)

г) фактически ∑(q_i1∙p_i1)

Затем производим анализ влияния факторов на результат.

Таблица 12.4.

Факторы	Затраты на рубль валовой товарной продукции
план	усл.1	усл.2	усл.3	усл.4	факт
Объем производства	план	факт	факт	факт	факт	факт
Структура производства	план	план	факт	факт	факт	факт
Уровень удельных переменных затрат	план	план	план	факт	факт	факт
Сумма постоянных затрат	план	план	план	план	факт	факт
Цены реализации	план	план	план	план	план	факт
Расчет

Затем находим разницы методом цепных подстановок: ∆_общ.=факт – план

За счет q усл.1 – план ∆_(q)

За счет структуры усл.2 – усл.1 ∆_(%)

За счет переменных затрат усл.3 – усл.2 (∆_b)

За счет постоянных затрат усл.4 – усл.3 (∆_а)

За счет реализации факт – усл.4 (∆_p)

Чтобы установить влияние факторов на изменение прибыли, надо умножить полученные абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах, т.е. ∆i∙∑q₁p₀

Затем надо проследить динамику затрат на рубль валовой продукции.

Вопрос 4.

Анализ себестоимости продукции растениеводства надо разделить на две части: по кормопроизводству и по товарным видам; а затем анализировать себестоимость продукции животноводства.

Желательно изучить динамику себестоимости всех видов продукции (ряды динамики) и установить причины изменения себестоимости.

На уровень себестоимости влияют:

1) урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных;

2) уровень механизации и затрат труда на производство продукции;

3) организация труда;

4) степень концентрации и специализации;

5) от технологии производства.

Для изучения влияния различных факторов на себестоимость используют следующие методы:

1) корреляционно-регрессионный анализ;

2) параллельных и динамических рядов;

3) способы детерминированного факторного анализа.

Поскольку при производстве затраты идут на 1 гол. и на 1 га, то факторная модель себестоимости может выглядеть следующим образом:

Факторный анализ методом цепных подстановок будет иметь вид:

	Влияние факторов:
	Сусл.1 – С0=∆(x)
	Cусл.2 – Сусл.1=∆(а)
	С1 – Сусл.2=∆(в)
	∆общ.=С1 – С0

Такой анализ делают по каждому виду продукции и результаты сводят в общую таблицу (см. табл.12.5).

Можно проанализировать влияние качественных показателей на себестоимость (это жирность молока, сахарность сахарной свеклы, крахмальность картофеля, и т.д.).

Затем анализируется себестоимость 1 т продукции по статьям затрат простым сравнением факта и плана и структуры себестоимости; выясняются причины перерасхода или экономии средств по каждой статье.

Расчет влияния факторов на изменение уровня себестоимости различной продукции. Таблица 12.5.

Таблицу можно продолжить, если делать анализ полных затрат, а не только единицы продукции.

Рис.12.3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль валовой продукции.

Вопрос 5.

5.1. В структуре себестоимости сельскохозяйственной продукции оплата труда стоит на втором месте, т.к. очень высока трудоемкость продукции из-за неквалифицированного ручного труда.

Зависимость общей суммы зарплаты от факторов можно представить в виде блок-схемы:

Рис. 12.3. Факторная блок-схема зарплаты на производстве продукции.

Метод цепных подстановок позволяет вычислить влияние каждого фактора на результат:

Общая сумма оплаты труда зависит от выплат в производстве каждого вида продукции можно представить в виде следующей блок-схемы:

Рис. 12.4. Блок-схема факторной системы зарплаты по отдельным видам продукции.

ЗП_i=П∙У∙ТЕ∙ОТ

Здесь удобно использовать метод абсолютных разниц.

∆ЗП_(П)=∆П∙У₀∙ТЕ₀∙ОТ₀

∆_(У)=П₁∙∆_(У)∙ТЕ₀∙ОТ₀

∆_(ТЕ)=П₁∙У₁∙∆_ТЕ∙ОТ₀

∆_(ОТ)=П₁∙У₁∙ТЕ₁∙∆_ОТ

∆_общ. = факт – план

Все расчеты удобно представить в виде таблицы.

Таблица 12.6.

Схема таблицы анализа оплаты труда.

Резерв снижения оплаты труда на единицу продукции находится в снижении трудоемкости продукции и здесь можно подключить анализ из темы «труда». В растениеводство в целях сокращения затрат труда часто совмещают некоторые производственные процессы, например посев с внесением удобрений, или замена сухих операций (вспашка) на другие (дискование).

5.2. В структуре себестоимости максимальная доля приходится на материальные затраты. В растениеводстве – семена, удобрения, ГСМ. В животноводстве – корма, электроэнергия, виза, медикаменты.

Рис. 12.5. Блок-схема прямых материальных затрат.

Схема расчетов аналогична предыдущему вопросу . используя метод цепных подстановок получим:

Анализ материальных затрат по отдельным видам продукции укладывается в схему:

МЗ_i = ВП_i N_i∙Ц_i.

Все информация может быть сведена в общую таблицу.

Затем надо произвести анализ влияния факторов по бухгалтерским статьям, например «удобрения» или «корма» в целом по статье и видам удобрений или кормов и т. д.

5.3. К комплексным статьям затрат относятся:

а) расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;

б) общепроизводственные затраты;

в) общехозяйственные затраты.

В целом сравнение по этим статьям происходит как простое сравнение факта с планом. В динамике анализируются данные затраты на 1 руб. валовой продукции.

По составу каждая статья сложная:

Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств: амортизация зданий, сооружений, техники; затраты на их содержание и эксплуатацию, износ МБПС.

Амортизация основных средств и ремонт делятся на прямые затраты и распределяемые. Так, к прямым затратам отнесем затраты на ремонт видовых комбайнов, молокопровода, и т.д.; распределяемые – амортизация и ремонт тракторов – распределяются пропорционально или объему работ, или количеству нефтепродуктов, затраченных на выполнение работ.

Сумма амортизации зависит от количества объектов, их структуры, стоимости, норм амортизации.

Объем амортизации на единицу продукции зависит от объема продукции и факторов, определяющих продуктивность.

Затраты на ремонт зависят от степени изношенности основных фондов, объема ремонтных работ, их сложности, стоимости запасных частей и др.

Затраты б) и в) составляют затраты на организацию и управление производством.

Часть этих затрат связаны с объемом производства и является условно-переменной (≈⅓ затрат), вторая – условно-постоянная и зависит от численности административно-управленческого персонала.

При анализе экономии или перерасхода условно-переменных затрат сумму затрат корректируют на процент выполнения плана производства (ВП) продукции, и полученный результат сравнивают с фактической сумой расходов, и т.д.

В итоге анализируют объем управленческих затрат на единицу продукции, используя метод абсолютных разниц.

Вопрос 6.

Основными резервами снижения себестоимости являются:

1) увеличение объема производства продукции;

2) повышение производительности труда;

3) сокращение материалоемкости;

4) сокращение непроизводственных расходов,

и т.д.

В конечном итоге резерв можно представить в виде разности возможной себестоимости (Св) и фактической (Сф)%

, где

∆З – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции.

Резервы сокращения затрат (Р↓З) выделяют по конкретным видам работ, и мероприятий, т.е. конкретным статьям затрат, например:

1) организационно-управленческие мероприятия, повышающие производительности труда:

Р↓З=(ТЕ₁ – ТЕ₀)∙ОТ₀∙ВП₀

2) изменение материалоемкости

Р↓З=(N₁-N₀)∙ВП₀∙Ц₀

3) сокращение расходов на содержание основных фондов

Р↓З=∑(Р↓ОПФ_i∙НА_i), где ОПФ_i – первоначальная стоимость,

НА_i – норма амортизации.

Часто сокращение одних затрат ведет к увеличению других, так, увеличение выхода продукции ведет к дополнительным затратам на расширение площадей и поголовья, обработке почвы, уходу за животными, уборке дополнительной продукции, и т.д.

Следовательно, нужно сопоставлять объем дополнительных затрат с экономией и оценивать, что выгодно.

Дата добавления: 2014-03-22; просмотров: 438; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!