Тема 2 «Налог на добавленную стоимость»

Налог имеет статус федерального налога.

Нормативная база. Порядок расчета налога регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

По своей экономической сущности налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость выявляется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поскольку величина НДС добавляется к цене товара, источником уплаты налога служат средства конечных покупателей. Для организаций НДС является транзитным налогом. Поэтому НДС, как и любой ценообразующий и транзитный налог, отвлекает часть оборотных средств организации и вызывает их недостаток.

Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.п. На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Таким образом, налогоплательщики являются только сборщиками этого налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

НДС изобретен французским экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. НДС — продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После введения НДС во Франции этот налог получил распространение в странах — членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к НДС в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 г. взамен ранее действующих косвенных налогов — налога с оборота и налога с продаж. К сожалению, в Российской Федерации налог был введен вопреки накопленному мировому опыту, который показывает, что налог вводится в период экономического подъема. В Российской Федераций налог был введен в условиях инфляционных процессов, и при высокой ставке в 28% превратился в один из факторов, сдерживающих развитие производства. Поэтому совершенно обоснованным было решение о снижении ставки налога до 20 и 10% в 1993 г., и до 18% и 10% в настоящее время.

Фискальная роль НДС высока как для федерального бюджета, так и для консолидированного бюджета в целом.

Плательщики налога:

1. Организации;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, ввозящие товары на территорию РФ.

Освобождены от уплаты НДС (за исключением уплачиваемого в связи с перемещением товаров через таможенную границу) налогоплательщики, находящиеся на специальных налоговых режимах. Кроме того, любой налогоплательщик имеет право получить освобождение от уплаты налога на последние 12 месяцев при условии, что объем выручки без учета НДС за 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превысит 2 млн. руб.

Согласно положений Приказа МНС РФ от 11.03.2004 г №БГ-3-03/190@ , в составе выручки учитываются доходы как по облагаемой, так и по необлагаемой продукции, не зависимо от того в какой форме она была получена, т.е. в денежном или натуральном выражении. Также учитываются доходы от реализации товаров, работ и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ.

В состав выручки, исчисляемой для определения возможности получения освобождения, не включается:

1. Суммы, полученные в соответствии со ст.162 НК РФ;

2. Выручка, полученная от деятельности организации, переведенной на уплату ЕНВД;

3. Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

4. Операции, указанные в п.2,3,4 ст. 146 НК РФ;

5. Операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ;

6. Операции, указанные в ст.161 НК РФ;

Согласно п.2 ст.145 НК РФ, не имеют право получить освобождение налогоплательщики, которые занимаются реализацией подакцизных товаров в течение трех предшествующих календарных месяцев.

Согласно решения Верховного Суда РФ №313-О от 10.11.2002 г., если налогоплательщик одновременно осуществляет реализацию подакцизной и неподакцизной продукции и у него не организован раздельный учет этой продукции, то он имеет право получить освобождение от уплаты НДС, в части выручки, полученной от реализации неподакцизной продукции.

Для того, чтобы получить освобождение, необходимо до 20-го числа того месяца, с которого налогоплательщик претендует на освобождение предоставить в налоговую инспекцию определенный пакет документов:

1. Уведомление, утвержденное Приказом МНС РФ № БГ-3-03/342 от 4.08.2002 г.

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) - для юридических лиц; выписка из книги учета доходов и расходов за 3 месяца – для индивидуальных предпринимателей;

3. Выписка из книги продаж за 3 месяца;

4. Выписка из книги выставленных и полученных счетов- фактур;

После получения освобождения налогоплательщик должен выполнить два условия:

1. Если на балансе налогоплательщик находятся объекты основных средств и при их покупке сумма НДС, выставленная поставщиком, была зачтена из бюджета, то ее следует восстановить путем уменьшения налоговых вычетов.

2. Необходимо также восстановить НДС по товарам, которые были приобретены до освобождения от уплаты НДС, а реализованы в период полученного освобождения.

Ставки налога:

Статьей 164 НК РФ по данному налогу установлены ставки – 0%; 10%; 18% и среднерасчетные.

Ставка 0 % применяется к оборотам по реализации, указанным в п. 1 ст. 165 НК РФ, в том числе:

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

- товаров вывезенных в таможенный режим экспорта;

- работ (услуг) непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ и др.

Ставка 10% применяется к оборотам по реализации ряда продовольственных товаров, детского ассортимента в соответствие с перечнем, утвержденным п. 2 ст. 165, а также лекарственным средствам и книжной продукции.

Ставка 18 % применяется ко всем остальным оборотам по реализации.

Среднерасчетные ставки () рассчитываются по следующим формулам:

(%);

Средне-расчетная ставка применяется в следующих случаях (п.4 ст. 164 НК РФ):

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг в соответствие со ст. 162 НК РФ;

- при удержании налога налоговыми агентами в соответствие со ст. 161 НК РФ;

- при реализации имущества, приобретаемого на стороне и учитываемого с НДС;

- при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Налоговый период –календарный квартал.

Сроки уплаты и декларирования налога. Декларация по налогу должна быть предоставлена в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца следующего за налоговым периодом.

Уплачивается налог по 1/3 суммы, до двадцатого числа каждого из трех месяцев следующих за налоговым периодом.

Дата добавления: 2014-04-19; просмотров: 234; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!